【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元(含增值税)。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为()元。(2013年)

A.916

B.1 084

C.1 884

D.1 968

【答案】A

【解析】销售材料确认的其他业务收入=6 084÷(1 17%)=5 200(元)，确认的其他业务成本=4200×(1 2%)=4 284(元),销售材料应确认的损益=5 200- 4 284=916(元)。

【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。(2010年)

A.88

B.96

C.100

D.112

【答案】A

【解析】材料成本差异率=(-20-10)÷(130 120)×100% =-12%;当月领用材料的实际成=100×(1-12%)=88(万元)。

【例题•单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月购入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额为300元，本月购入材料的超支差为4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为()元。

A.-3 000

B.3 000

C.-3 450

D.3 450

【答案】B

【解析】当月材料成本差异率=(-300 4 300)÷(24 000 176 000)×100%=2%;本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000×2%=3 000(元)。

【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为( )万元。(2012年)

A.153

B.162

C.170

D.187

【答案】A

【解析】本月材料成本差异率=(-20-15)/(200 150)×100%=-10%，领用原材料的实际成本=180×(1-10%)=162(万元)，当月结存材料的实际成本=200-20 135-162=153(万元)。

【例题•单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是()。(2017年)

A.借：销售费用 63 000

货：周转材料——包装物　 60 000

材料成本差异　3 000

B.借：销售费用 57 000

材料成本差异　3 000

货：周转材料——包装物　 60 000

C.借：其他业务成本 63 000

贷：周转材料——包装物　 60 000

材料成本差异　3 000

D.借：其他业务成本 57 000

材料成本差异　3 000

货：周转材料——包装物　 60 000

【答案】B

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【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为60 000元，所以实际成本为60 000×(1-5%)=57 000(元)。即：计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异为60 000×5%=3 000(元)，相关会计处理如下：

借：销售费用　 57 000

材料成本差异3 000

贷：周转材料——包装物 60 000

【例题•多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有()。(2016年)

A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用

B.生产领用的包装物成本，计入生产成本

C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题•判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。()(2013年)

【答案】×

【解析】租入包装物支付的押金，通过“其他应收款”科目核算。

【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有( )。(2012年)

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。

【例题•单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是()。(2017年)

A.借：销售费用 　 63 000

贷：周转材料——包装物　60 000

材料成本差异 3 000

B.借：销售费用57 000

材料成本差异 3 000

贷：周转材料——包装物　60 000

C.借：其他业务成本63 000

贷：周转材料——包装物　60 000

材料成本差异 3 000

D.借：其他业务成本57 000

材料成本差异 3 000

贷：周转材料——包装物　60 000

【答案】B

【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为60 000元，所以实际成本为60 000×(1-5%)=57 000(元)。即：计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异为60 000×5%=3 000(元)，相关会计处理如下：

借：销售费用　57 000

材料成本差异　 3 000

贷：周转材料——包装物60 000

【例题•多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有()。(2016年)

A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用

B.生产领用的包装物成本，计入生产成本

C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题•判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。()(2013年)

【答案】×

【解析】租入包装物支付的押金，通过“其他应收款”科目核算。

【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有()。(2012年)

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。

【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为()万元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210 6= 216(万元)

【例题•多选题】下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托方加工物资成本的有()。(2017年)

A.由受托方代收缴的消费税

B.支付委托加工的往返运输费

C.实际耗用的原材料费用

D.支付的加工费

【答案】ABCD

【解析】委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。

【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有()。(2012年)

A.发出材料的实际资本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

【答案】AB

【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本;对于收回后继续加工的应税消费品，由受托方代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资成本。

【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。()

【答案】×

【解析】如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方;收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。

【例题•单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为()万元。 (2011年)

A.50

B.1 125

C.625

D.3 375

【答案】C

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【解析】销售成本=4 500×(1-25%)=3 375(万元);期末存货成本=3 500 500-3 375=625(万元)。

【例题•单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2018年4月份实际毛利率为20%，本年度5月1日的存货成本为3 000万元，5月份购入存货成本为2 500万元，销售收入为3 000万元，销售退回为500万元。该企业5月末结存存货成本为()万元。

A.1 300

B.1 900

C.2 110

D.3 500

【答案】D

【解析】销售毛利=(3 000-500)×20%=500(万元);5月末结存存货成本=3 000 2 500-(3 000-500-500)=3 500(万元)。

【例题•单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元;本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为()万元。(2016年)

A.408

B.400

C.272

D.192

【答案】C

【解析】本月商品进销差价率=(期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价 本期购入商品售价)×100%=(250-180 750-500)÷(250 750)×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180 500-600×(1-32%)=272(万元)。

【例题•单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为()万元。(2014年)

A.20

B.16.8

C.17

D.16

【答案】B

【解析】本月的商品进销差价率=(期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价 本期购入商品售价)×100%=(14.4×15% 21.6-18)÷(14.4 21.6) ×100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=20-20×16%=16.8(万元)。

【例题•单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为()万元。(2013年)

A.30

B.56

C.104

D.130

【答案】B

【解析】商品进销差价率=[(45-34) (155-126)]÷(45 155)×100%=20%;

本期销售商品的成本=130-130×20%=104(万元);

月末结存商品的实际成本=34 126-104=56(万元)。

【例题•单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为()万元。

A.46

B.56

C.70

D.80

【答案】B

【解析】商品进销差价率=[(46-30) (54-40)]÷(46 54)×100%=30%;

销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元)。

或：销售商品应该结转的实际成本=[(30 40)÷(46 54)]×80=56(万元) 。

【例题•单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是()。(2017年)

A.保管员过失造成的损失，计入管理费用

B.因台风造成的净损失，计入营业外支出

C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入

D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本

【答案】B

【解析】企业发生原材料盘亏或毁损时：

借：待处理财产损溢

贷：原材料等

按管理权限报经批准后：

借：原材料等(收回的残料价值)

其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的部分)

管理费用(一般经营损失)

营业外支出(非常损失)

贷：待处理财产损溢

【例题•单选题】某企业因洪水毁损一批实际成本为500 000元的库存商品。其残料价值50 000元已验收入库，应由保险公司赔偿300 000元。不考虑其他因素，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是()。(2016年)

A.批准处理前：

借：待处理财产损溢 　500 000

贷：主营业务成本 500 000

B.批准处理后：

借：其他应收款300 000

原材料 50 000

营业外收入150 000

贷：待处理财产损溢500 000

C.批准处理后：

借：管理费用　150 000

贷：待处理财产损溢150 000

D.批准处理前：

借：待处理财产损溢150 000

贷：库存商品　150 000

【答案】B

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【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40 000元，购买时支付的增值税为6 800元，应收保险公司赔偿21 000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为( )元。(2015年)

A.19 000

B.40 000

C.46 800

D.25 800

【答案】D

【解析】被盗材料形成的净损失=40 000 6 800-21 000=25 800(元)。

【例题·单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为( )元。(2012年)

A.3 000

B.5 000

C.6 000

D.8 000

【答案】A

【解析】存货净损失是存货的账面价值扣除由保险公司和过失人员赔款后的净额=(12 000-2 000)-4 000-3 000=3 000(元)。

【例题•单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。(2017年)

A.-8

B.4

C.8

D.-4

【答案】D

【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92(万元)。当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。

【例题•多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的有()。(2017年)

A.存货的账面价值

B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费

C.存货的估计售价

D.存货至完工估计将要发生的成本

【答案】BCD

【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有()。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D.结转商品销售成本同时转销其已计提的存货跌价准备

【答案】ABCD

【解析】以上四个选项均正确。

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元，增值税0.055万元，发生保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元，该设备取得时的成本为()万元。

A.10 B.10.873

C.10.8 D.12.573

【答案】C

【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10 0.5 0.3=10.8(万元)。

【例题•单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为()万元。

A.150 B.180

C.130 D.125

【答案】A

【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷(180 140 160)=150(万元)。

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2018年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为()元。

A.20000

B.23400

C.24000

D.28000

【答案】A

【解析】根据营改增相关规定，领用外购的原材料用于建造厂房，领用的原材料的进项税额可以抵扣，会计处理：

借：在建工程　20000

贷：原材料20000

【例题•单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为()万元。(2011年改编)

A.250 B.292.5

C.286 D.328.5

【答案】C

【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200 50 36=286(万元)。