甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料按计划成本进行核算，2019年1月1日，资产负债表存货项目金额为235000元，该公司存货情况如下表：
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品种 |
计划成本 |
实际成本 |
存货跌价准备 |
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甲材料 |
100 000 |
105 000 |
20 000 |
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乙材料 |
160 000 |
150 000 |
0 |
(1)根据资料(1)关于甲公司购入甲材料的会计处理，正确的是()。
A.原材料入账成本为210000元
B.原材料入账成本为200000元
C.应直接通过“原材料”科目核算
D.应借记“管理费用”9560元
该公司2019年1月份和2月份所有存货的资料如下：
(1)1月10日购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额32000元，另取得增值税专用发票，发票上注明不含税运费8000元(增值税税率为10%)，装卸费1560元，有关款项已通过银行存款支付;该批材料的计划成本为210000元，材料已验收入库。
【解析】
借：材料采购—甲材料 209560
应交税费—应交增值税(进项税额) 32800
贷：银行存款 242360
借：原材料—甲材料210000
贷：材料采购—甲材料 209560
材料成本差异 440
【答案】A
(2)甲公司材料成本差异率按材料品种计算，根据期初资料和资料(1)，计算2019年1月份甲材料的成本差异率为()。
A.-2.45%
B.1.16%
C.1.47%
D.2.50%
【解题思路】
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品种 |
计划成本 |
实际成本 |
材料的成本差异 |
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甲材料期初 |
100 000 |
105 000 |
5 000 |
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购进 |
210 000 |
209 560 |
-440 |
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合计 |
310 000 |
4 560 |
资料(1)
借：原材料—甲材料210000
贷：材料采购—甲材料 209560
材料成本差异 440
【答案】C
(3)根据资料(2)计算2019年1月份甲材料发出的实际成本为()元。
A.195100
B.202320
C.205000
D.202940
资料(2)1月份领用甲材料的计划成本为200000元，其中：基本生产车间生产领用150000元，基本生产车间管理部门领用20000元，辅助生产车间领用20000元，公司管理部门领用1000元，在建工程领用9000元。
【解析】
甲材料发出的实际成本=200000×(1 1.47%)=202940元
借：生产成本—基本生产成本150000
—辅助生产成本 20000
制造费用 20000
管理费用1000
在建工程9000
贷：原材料—甲材料200000
甲材料的成本差异=1.47%
借：生产成本—基本生产成本150000×1.47%=2205
—辅助生产成本 20000×1.47%=294
制造费用20000×1.47%=294
管理费用1000×1.47%=14.7
在建工程 9000×1.47%=132.3
贷：材料成本差异—甲材料2940
【答案】D
(4)根据资料(3)至(4)2019年1月31日，甲公司对甲、乙两种材料应计提的存货跌价准备合计为()元。
A.-10000
B.30000
C.-20000
D.10000
资料(3)1月份乙材料没有发生收、发业务。
资料(4)1月31日，甲材料和乙材料的可变现净值分别为150000元和120000元。
【解题思路】比较实际成本与可变现净值
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品种 |
计划成本 |
实际成本 |
存货跌价准备 |
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甲材料 |
100 000 |
105 000 |
20 000 |
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乙材料 |
160 000 |
150 000 |
0 |
资料(1)
借：材料采购—甲材料 209560
应交税费—应交增值税(进项税额) 32800
贷：银行存款 242360
资料(2)甲材料发出的实际成本=202940元
1月末甲材料的实际成本=105000 209560-202940=111620(元)
1月末乙材料的实际成本=150000
甲材料的可变现净值为150000元
乙材料的可变现净值为120000元
甲材料存货跌价准备的余额应为0;
乙材料存货跌价准备的余额应为150000-120000=30000
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品种 |
计划成本 |
实际成本 |
存货跌价准备 |
|
甲材料 |
100 000 |
105 000 |
20 000 |
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乙材料 |
160 000 |
150 000 |
0 |
甲、乙两种材料应计提的存货跌价准备合计=-20000 30000=10000元
存货跌价准备余额=30000元
借：存货跌价准备—甲 20000
贷：资产减值损失 20000
借：资产减值损失 30000
贷：存货跌价准备—乙 30000
【答案】D
(5)根据期初资料，资料(1)至(4)，2019年1月31日，资产负债表中“存货”项目的列报金额()元。
A.261620
B.395739
C.404119
D.231620
【解析】
根据第(4)题计算得到：
1月末甲材料的实际成本=111620元
1月末乙材料的实际成本=150000元
存货跌价准备余额=30000元
资料(2)：
借：生产成本—基本生产成本150000 2205=152205
—辅助生产成本 20000 294=20294
材料成本差异=-8380
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品种 |
计划成本 |
实际成本 |
材料成本差异 |
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甲材料期初 |
100 000 |
105 000 |
5 000 |
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乙材料期初 |
160 000 |
150 000 |
-10 000 |
存货项目=111620 150000-30000 152205 20294-8380=395739(元)
【答案】B
(6)根据资料(5)计算向丁公司销售全部乙材料，影响营业利润的金额为()元。
A.80000
B.30000
C.60000
D.20000
资料(5)2月2日，向丁公司销售全部乙材料，售价为200000元(不含增值税)。由于成批销售，甲公司给予丁公司10%的商业折扣，增值税专用发票已开出，货款已收到。
【解析】
借：银行存款 208800
贷：其他业务收入 200000×(1-10%)=180000
应交税费—应交增值税(销项税额) 28800
【提示】商业折扣能扣
【难点】结转成本
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品种 |
计划成本 |
实际成本 |
材料成本差异 |
存货跌价准备 |
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乙材料 |
160 000 |
150 000 |
-10000 |
第（4）题：30000 |
借：其他业务成本 120000
存货跌价准备 30000
材料成本差异 10000
贷：原材料160000
影响营业利润的金额=180000-120000=60000元
【答案】C
