第四章收入

【例题1•单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是( )。

A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款

C.销售材料收到的价款 D.确认的政府补助利得

【答案】C

【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。

【例题2•判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。( )(2009年)

【答案】×

【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

【例题3•单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。(2007年)

A.在途物资 B.发出商品

C.库存商品 D.主营业务成本

【答案】B

【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

【例题4•单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当( )。(2010年)

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

【答案】A

【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。

【例题5•单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为(　)元。(2009年)

A.118800　 B.137592　 　C.138996 　 D.140400

【答案】C

【解析】该企业收款金额=120000×(1 17%)×(1-1%)=138996(元)。

【例题6•单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为(　)万元。

A. 225　B. 250 C. 210　 D. 235

【答案】A

【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=100×2.5-25=225(万元)。

【例题7•单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件(含200件)以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

A.0 B.200 C.234 D.220

【答案】B

【解析】应给予客户的现金折扣=(110-10)×200×1%=200(元)。

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【例题8•计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2200元，实际售价2000元(售价中不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

要求：

(1)编制甲公司销售商品时的会计分录( “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。

(2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)甲公司销售商品时

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税(销项税额) 34

(2)

①乙公司在3月8日付款，享受4万元的现金折扣，(即200×2%)

借：银行存款 230

财务费用 4

贷：应收账款 234

②乙公司在3月19日付款，享受2万元的现金折扣，(即200×1%)

借：银行存款 232

财务费用 2

贷：应收账款 234

③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款

借：银行存款 234

贷：应收账款 234

【例题9•判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。( )(2010年)

【答案】√

【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。

【例题10•判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。( )

【答案】×

【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

【例题11•判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。( )

【答案】×

【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。

【例题12•单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是( )。(2010年)

A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

【答案】C

【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误;采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误;采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确;采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。

【例题13•单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是( )。(2008年)

A. 签订代销协议时 B. 发出商品时

C. 收到代销清单时 D. 收到代销款时

【答案】 C

【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。

【例题14•多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有( )。(2009年)

A.对外销售材料收入 B.出售专利所有权收益

C.处置营业用房净收益　 　 D.转让商标使用权收入

【答案】 AD

【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支科目中，不记入到其他业务收入科目。

【例题15•计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：

(1)3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。

(2)3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

(3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%。经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W商品己验收入库。

(4)3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。

要求：

(1)编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录。

(2)计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。

(3)计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。(2007年)

【答案】

(1)① 借：库存商品 80

应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

贷：应付账款 93.6

②借：应收账款 175.5

贷：主营业务收入 150

应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

③借：主营业务收入 75

应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75

贷：应收账款 87.75

借：库存商品 60

贷：主营业务成本 60

(2)20×7年3月31日W商品账面余额=230 80-120 60=250(万元)

(3)20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备为：250-230=20(万元)

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

【例题16•单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为( )万元。(2009年)

A.36 　B.40　 　 C.72 　 D.120

【答案】B

【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)。

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【例题17•多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有( )。(2009年)

A.根据测量的已完工作量加以确定

B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定

C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定

D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定

【答案】ABD

【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

【例题18•判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( ) (2007年)

【答案】√

【例题19•计算题】甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:

时　间	收款金额（元）	累计实际发生成本（元）	开发程度
2008年4月1日	50000
2008年12月31日		16000	40%
2009年12月31日		34000	85%
2010年4月1日		41000	100%

该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。

要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)

【答案】

①2008年4月1日预收款项：

借：银行存款 50000

贷：预收账款 50000

②2008年实际发生成本：

借：劳务成本 16000

贷：银行存款 16000

③确认2008年收入和费用：

收入=100000×40%=40000(元)

费用=40000×40%=16000(元)

借：预收账款 40000

贷：主营业务收入 40000

借：主营业务成本 16000

贷：劳务成本 16000

④2009年实际发生成本：

借：劳务成本 18000

贷：银行存款 18000

⑤确认2009年收入和费用：

收入=100000×85%-40000=45000(元)

费用=40000×85%-16000=18000(元)

借：预收账款 45000

贷：主营业务收入 45000

借：主营业务成本 18000

贷：劳务成本 18000

⑥至2010年4月1日实际发生成本：

借：劳务成本 7000

贷：银行存款 7000

⑦确认2010年收入和费用：

收入=100000-40000-45000=15000(元)

费用=41000-16000-18000=7000(元)

借：预收账款 15000

贷：主营业务收入 15000

借：主营业务成本 7000

贷：劳务成本 7000

【例题20•判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。( )(2009年)

【答案】√