第四章 所有者权益

第一节实收资本

一、接受现金资产投资

(一)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

【例4—1】甲、乙、丙共同投资设立A 有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制会计分录如下：

借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000

实收资本——乙500000

实收资本——丙300000

(二)股份有限公司接受现金资产投资

【例4—2】B股份有限公司发行普通股10000000 股，每股面值1 元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000 元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B 股份有限公司应作如下账务处理：

借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000

本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50000000 元，应借记“银行存款”科目;实际发行的股票面值为10000000 元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

二、接受非现金资产投资

【例4—3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000 元，增值税进项税额为340000元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：固定资产2340000

贷：实收资本——乙公司2340000

【例4-4】乙有限公司于设立时收到B 公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100000 元，增值税进项税额为17000 元。B 公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限公司编制会计分类如下：

借：原材料100000

应交税费—应交增值税17000

贷：实收资本—B 公司117000

【例4-5】丙有限责任公司于设立时收到A 公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000 元，同时收到8 公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000 元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：无形资产——非专利技术60000

无形资产——土地使用权80000

贷：实收资本——A 公司60000

实收资本——B 公司80000

　　三、实收资本(或股本)的增减变动

我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投贤、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者各出资比例相应增加各投资者的出资额。

【例4—6】甲、乙、丙三人共同投资设立A 有限责任公司，原注册资本为4000000 元，甲、乙、丙分别出资500000 元、2000000 元和1500000 元。为扩大经营规模，经批准，A 公司注册资本扩大为5000000 元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000 元、500000 元和375000 元。A 公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资.

借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000

实收资本——乙500000

实收资本——丙375000

【例4—7】承【例4—6】，因扩大经营规模需要，经批准A公司按原出资比例将资本公积(或盈余公积)1000000 元转增资本. A 公司会计分录如下：

借：资本公积(或盈余公积)1000000

贷：实收资本——甲125000

实收资本——乙500000

实收资本——丙375000

【例4-9】A 公司2001 年12 月31 日的股本为100000000 股，面值为1 元，资本公积(股本溢价)30000000 元，盈余公积40000000 元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票20000000 股并注销。假定A 公司按每股2 元回购股票，不考虑其他因素，A 公司的会计处理如下：

(1)回购本公司股票时：

借：库存股40000000 (库存股成本=20000000×2=40000000)

贷：银行存款40000000

(2)注销本公司股票时：

借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000 (应冲减的资本公积=20000000×2—20000000×1=20000000)

贷：库存股40000000

【例4—10】承【例4—9】，假定A 公司按每股3 元回购股熹，其他条件不变，A公司的会计处理如下：

(1)回购本公司股票时：

借：库存股60000000 (库存股成本=20000000×3=60000000)

贷：银行存款60000000

(2)注销本公司股票时：

借：股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：库存股60000000

应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000(元)由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所有只能冲减资本公积30000000 元，剩余的10000000 元应冲减盈余公积。

【例4-11】承【例4-9】，假定A 公司按每股0.9 元回购股票，其他条件不变，A 公司的会计处理如下：

(1)回购本公司股票：

借：库存股18000000 (库存股成本=20000000×0.9=18000000)

贷：银行存款18000000

(2)注销本公司股票时：

借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积—股本溢价18000000

应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000(元)由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000 元应作为增加资本公积处理。

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