第三章 负债
第一节 流动负债
一、短期借款
【例3—1】A 股份有限公司于20×7 年1 月1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计12万元，期限为9 个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。 A 股份有限公司的有关会计处理如下：
(1)借入短期借款，月末计提1月份应计利息时：
借：银行存款120000
贷：短期借款120000
借：财务费用800
贷：应付利息800
(3)支付第一季度银行借款利息及到期偿还银行借款本金时：
借：财务费用800
应付利息1600
贷：银行存款2400
借：短期借款120000
贷：银行存款120000
一、应付票据
【例3—2】甲企业开出一张面值为58500 元、的商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000 元，增值税额为8500 元。该企业的有关会计分录如下：
借：材料采购(或在途物资) 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷：应付票据58500
三、应付和预收款项
【例3—7】乙百货商场于20×7 年4 月2 日，从A 公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100 万元，增值税为17 万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15 天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场的有关会计分录如下：
借：库存商品1000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170000
贷：应付账款——A 公司1170000
【例3—10】承【例3—7】，乙百货商场于20×7 年4 月10 日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A 公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：
借：应付账款——A 公司1170000
贷：银行存款1158300
财务费用11700
【例3—11】20×7 年12 月31 日，丁企业确定一笔应付账款4000 元为无法支付的款项，应予转销。
借：应付账款4000
贷：营业外收入——其他4000
四、应付职工薪酬
(1)货币性职工薪酬。
【例3—14】乙企业本月应付工资总额462000 元，工资费用分配汇总表中列示工资为320000 元，车间管理人员工资为70000 元，企业行政管理人60400 元，销售人员工资为11600元。乙企业的有关会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本320000
制造费用70000
管理费用60400
销售费用11600
贷：应付职工薪酬—工资462000
【例3-15】丙企业下设一所职工食堂，20×7 年11 月企业在岗职工共计100 人，其中管理部门20 人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120 元。
借：生产成本9600
管理费用2400
贷：应付职工薪酬—职工福利12000
【例3-16】甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680 元，其中应计入基本生产车间生产成本的金额为44800 元，应计入制造费用的金额为9800 元，应计入管理费用的金额为10080 元。
借：生产成本——基本生产成本44800
制造费用9800
管理费用10080
贷：应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险) 64680
(2)非货币性职工薪酬。
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例3—17】B 公司为小家电生产企业，共有职工200 名，其中170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员020×7 年2 月，B公司以其生产的每台成本为900 元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000 元，B公司适用的增值税税率为17%。B 公司的有关会计处理如下：
借：生产成本198900 (170×1000×17% 170×1000=198900)
管理费用35100 (30×1000×17% 30×1000=35100)
贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000
【例3—23】承【例3—17】，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B 公司的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬——非货币性福利234000
贷：主营业务收入200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
借：主营业务成本180000
贷：库存商品——电暖器180000
【例3—18】C 公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C 公司总部共有部门经理以上职工20 名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000 元：该公司共有副总裁以上高级管理人员5 名，公司为其每人租赁一套面积为200 平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000 元。C 公司的有关会计处理如下：
借：管理费用60000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利60000
借：应付职工薪酬——非货币性福利20000
贷：累计折旧20000
【例3-24】承【例3 一18】，C 公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利40000
贷：银行存款40000
五、应交税费
(一)应交增值税
按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
【例3—26】A 商场购入免税农产品一批，价款100000 元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A 商场的有关会计分录如下：
借：材料采购87000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13000
贷：银行存款100000
企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入固定资产的成本;企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
【例3—27】B 企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000 元，增值税专用发票上注明的增值税额51000 元，款项尚未支付B企业的有关会计分录如下：
借：固定资产351000
贷：应付账款351000
【例3—28】C 企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000 元，增值税专用发票上注明的增值税额17000 元，物资已验收入库，款项尚未支付。C 企业的有关会计分录如下：
借：工程物资117000
贷：应付账款117000
【例3—29】D 企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000 元，增值税额1700 元，款项已用银行存款支付。D 企业的有关会计分录如下：
借：制造费用10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1700
贷：银行存款11700
进项税额转出。企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目;属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
【例3—30】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700 元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700
贷：原材料10000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700
【例3-32】G 企业建造厂房领用生产用原材料50000 元，原材料购入时支付的增值税为8500 元。
借：在建工程58500
贷：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8500
【例3—33】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000 元，其购入时支付的增值税为850 元。
借：应付职工薪酬——职工福利5850
贷：原材料5000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)850
视同销售行为。企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
【例3—36】N 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000 元，计税价格为300000 元。增值税税率为17%。N 企业的有关会计分录如下：
借：在建工程251000
贷：库存商品200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
出口退税。企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
交纳增值税。企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
【例3—37】某企业以银行存款交纳本月增值税100000 元。该企业的有关会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100000
贷：银行存款100000
(二)应交消费税
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的;应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，一根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。
【例3-42】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000 元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。
借：营业税金及附加600000 (2000000*30%)
贷：应交税费—应交营业税60000
【例3-43】某企业在建工程领用自产柴油50000 元，应交纳增值税10200 元，应交纳消费税6000 元。
借：在建工程66200
贷：库存商品50000
应交税费—应交增值税(销项税额)10200
应交税费——应交消费税6000
【例3—44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000 元，市场价格60000 元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：
借：管理费用76200
贷：主营业务收入60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10200
应交税费——应交消费税6000
借：主营业务成本40000
贷：库存商品40000
企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例3—45】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1000000 元，加工费为200000 元，由乙企业代收代交的消费税为80000 元(不考虑增值税) 材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
(1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资1200000 (1000000 200000)
应交税费——应交消费税80000
贷：原材料1000000
应付账款280000
借：原材料1200000
贷：委托加工物资1200000
(2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资1280000 (1000000 200000 80000)
贷：原材料1000000
应付账款280000
借：原材料1280000
贷：委托加工物资1280000
(3)乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计分录如下：
借：应收账款80000
贷：应交税费——应交消费税80000
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。
【例3—46】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000 元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。
借：库存商品2400000 (2000000 400000)
贷：应付账款2000000
银行存款400000
(三)应交营业税
【例3-47】某运输公司某月运营收入为500000 元，适用的营业税税率为3%。该公司有关会计分录如下：
借：营业税金及附加15000
贷：应交税费——应交营业税15000
【例3-48】某企业出售一栋办公楼，出售收入32万元已存入银行。该办楼的账面原价为40万元，已提折旧10万元，未曾计提减值准备;出售过程用银行存款支付清理费用5000 元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。
(1)该固定资产转入清理：
借：固定资产清理305000 (300000 5000)
累计折旧100000
贷：固定资产400000
银行存款5000
(2)收到出售收入320000 元：
借：银行存款320000
贷：固定资产清理320000
(4)计算应交营业税：
借：固定资产清理16000 (320000×5%)
贷：应交税费—应交营业税16000
(5)结转销售该固定资产的净损失：
借：营业外支出1000
贷：固定资产清理1000
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(四)应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量;开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
【例3—49】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000 吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加10000
贷：应交税费——应交资源税10000
【例3-50】某企业将自产的资源税应税矿产品500 吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5 元。
借：生产成本2500
贷：应交税费——应交资源税2500
(五)应交城市维护建设税
城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等。公式为：应纳税额=(应交增值税 应交消费税 应交营业税)×适用税率。企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。
【例3—51】某企业本期实际应上交增值税400000 元，消费税241000 元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下：
计算并交纳城市维护建设税：
借：营业税金及附加56000
贷：应交税费——应交城市维护建设税56000
借：应交税费——应交城市维护建设税56000
贷：银行存款56000
(六)应交教育费附加
教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
【例3—52】某企业按税法规定计算，第4 季度应交纳教育费附加300000 元。款项已经用银行存款支付。
借：营业税金及附加300000
贷：应交税费——应交教育费附加300000
借：应交税费——应交教育费附加300000
贷：银行存款300000
(七)应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值.贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
【例3—53】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。有关会计处理如下：
计算并交纳土地增值税：
借：固定资产清理27000
贷：应交税费——应交土地增值税27000
借：应交税费——应交土地增值税27000
贷：银行存款27000
(八)应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费
房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定;房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。
车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。
矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费)”科目。
(九)应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例3-54】某企业结算本月应付职工工资总额200000 元，代扣职工个人所得税共计2000 元，实发工资198000 元。
借：管理费用200000
贷：应付职工薪酬——工资200000
借：应付职工薪酬——工资2000
贷：应交税费——应交个人所得税2000
六、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。【例3-55】企业借入5 年期到期还本每年付息的长期借款500万 元，年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。
(1)每年计算确定利息费用时：
借：财务费用175000
贷：应付利息175000
(2)每年实际支付利息时：
借：应付利息175000
贷：银行存款175000
七、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目;向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例3-56】A 有限责任公司20×7 年度实现净利润8000000 元，经过董事会批准，决定20×7 年度分配现金股利5000000 元。股利已经用银行存款支付。A 有限责任公司的有关会计处理如下：
借：利润分配—应付现金股利或利润5000000
贷：应付股利5000000
借：应付股利5000000
贷：银行存款5000000
此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
八、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项;该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目;支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例3—57】甲公司从20×7 年1 月1 日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000 元，按季支付03 月31 日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：
(1)1 月31 日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用5000
贷：其他应付款5000
2 月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
(2)3 月31 日支付租金：
借：其他应付款10000
管理费用5000
贷：银行存款15000
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2017初级会计职称考试 VIP通关班（全两科） |
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适应人群：适用于通关信心不足，需系统全面掌握教材知识点，想取到证的学员 包含课程：精讲班 冲刺班 习题班 机考押题班 课程赠送： 1、2017年初级会计师考试大纲 2、专属VIP题库系统，高含金量模拟题 3、2017年学习讲义打包发送 4、考前2套考前押题 5、高效通关学习计划
课程服务： 1、2017年学员VIP群(加群享班主任专属服务：定期考点资料群分享 考友互动),群号：365568525 2、24小时答疑服务 3、协议通关，考试不过，2018年免费重学 4、课程有效期：当年考试结束后 |
初级会计职称考试采取机考的模式。对于计算机作答这种方式，虽然已经不是第一年了，但是还是有不少考生反应，不适应。为此网校推出全新初级会计职称考试题库系统：
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