大华公司外购一台需要安装的设备。与该生产线有关的业务如下：

(1)20×7年9月30日，为购买该生产设备专门向商业银行借入资金600 000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率5%，分期付息、到期一次还本。

(2)20×7年9月30日，用上述借款购入待安装的设备。增值税专用发票上注明的买价为500 000元，增值税额为85 000元。另支付运费及其他费用15 000元。该待安装设备交付本公司安装部门安装。

(3)安装设备时，领用本企业自产产品一批。该批产品实际成本为20 000元，计税价格为25 000元，增值税税率为17%。

(4)安装工程人员应计工资20 000元，用银行存款支付其他安装费用5 000元。

(5)20×7年12月31日，安装工程结束，并于当月投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计无残值。

(6)20×9年12月31日，甲公司将该生产线出售，售价600 000。出售时用银行存款支付清理费用20 000元。

假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。

要求：

(1)编制甲公司20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。

(2)编制甲公司20×8年度计提折旧和利息的会计分录。

(3)编制甲公司20×9年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目)

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【答案】

(1)20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：

①借：银行存款 600 000

贷：长期借款 600 000

②借：在建工程 600 000(500 000 85 000 15 000)

贷：银行存款 600 000

③借：在建工程　 7 500(600 000×5%×3/12)

贷：应付利息　 7 500

注：为购建固定资产而借入的专门借款，其借款利息在符合资本化条件下应该计入固定资产成本中核算，这部分内容将在中级会计实务中做详细介绍，初级学员了解就可以了。

④借：在建工程 24 250

贷：库存商品 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额)4 250(25 000×17%)

⑤借：在建工程 25 000

贷：应付职工薪酬 20 000

银行存款　5 000

⑥借：固定资产 656 750

贷：在建工程 656 750

(2)20×8年度计提折旧的利息的会计分录：

①20×8年度计提折旧=固定资产账面净值/预计使用年限=656 750/5=131 350(元)

借：制造费用　 131 350

贷：累计折旧　 131 350

②20×8年度计提利息=600 000×5%=30 000(元)

借：财务费用　 30 000

贷：应付利息　 30 000

注：资产达到预定可使用状态后，为购建固定资产而借入的专门借款的利息费用不可以再资本化，要在计提时计入当期财务费用。

(3)20×9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录：

20×9年度计提折旧的处理与20×8年的处理是一样的。

固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用

=600 000-(656 750-131 350×2)-20 000=185 950(元)

①借：累计折旧 　 262 700

固定资产清理 　 394 050

贷：固定资产 　 656 750

②借：固定资产清理　 20 000

贷：银行存款 　 20 000

③借：银行存款 600 000

贷：固定资产清理　 600 000

借：固定资产清理 185 950

贷：营业外收入 　 　 185 950