第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：
1.被投资单位当期实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整(净利润×持股比例)
贷：投资收益(净利润×持股比例)
2.被投资单位发生净亏损：
借：投资收益(净亏损×持股比例)
贷：长期股权投资——损益调整(净亏损×持股比例)
【提示】以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限。
超过部分进行备查登记。
【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面价值为()万元。(2011年)
A.1590 B.1598 C.1608 D.1698
【答案】D
【解析】1608 300×30%=1698(万元)。
购入时：
借：长期股权投资——成本 1608
贷：其他货币资金——存出投资款1608
由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值。
被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整90
贷：投资收益 90
长期股权投资账面价值=1608 90=1698(万元)。
【易错易混试题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定2011年乙公司亏损6000万元，假定不考虑其他因素，甲公司2011年应确认的投资收益为()万元。(2011年)
A.借方1590 B.借方1598 C.借方1608 D.借方1698
【答案】D
【解析】2010年末长期股权投资账面价值=1608 90=1698(万元)。
2011年发生亏损6000×30%=1800万元，大于该项长期股权投资的账面价值，应当以该项长期股权投资的账面价值为限确认投资损失。
借：投资收益1698
贷：长期股权投资——损益调整 1698
第三步骤：被投资方宣告发放现金股利：
借：应收股利(根据持股比例计算)
贷：长期股权投资——损益调整
收到该股利：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利
第四步骤：被投资方存在所有者权益的其他变动
1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元,不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%：
借：长期股权投资——其他权益变动80
贷：资本公积——其他资本公积80
2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元(未减值)，不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%。
借：资本公积——其他资本公积80
贷：长期股权投资——其他权益变动80
第五步：投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。
第六步：长期股权投资的处置(权益法)
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
如果持有期间存在计入资本公积的金额则应转入投资收益科目核算。
借：其他货币资金(实际收到的价款)
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——成本
——损益调整(或借方)
——其他权益变动(或借方)
应收股利(尚未收到)
投资收益(或借方)
同时：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
(或做相反处理)
【相关链接1】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。
【相关链接2】处置可供出售金融需要将持有期间累计形成记入“资本公积——其他资本公积”的部分转入“投资收益”。
【相关链接】长期股权投资计提减值的比较基础。
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比较基础 |
投资企业对被投资单位的持股比例 |
影响程度 |
|
账面价值与可收回金额进行比较 |
50%以上（不含） |
控制 |
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50%（等于） |
共同控制 | |
|
20%（含）～50%（不含） |
重大影响 | |
|
账面价值与未来现金流量的现值进行比较 |
20%以下（不含） |
无控制、无共同控制、无重大影响、无报价、无公允 |
【相关链接1】企业对应收账款和持有至到期投资在计提准备时的比较数据：预计未来现金流量现值;
【相关链接2】企业对存货在计提跌价准备时的比较数据：可变现净值;
【相关链接3】企业对固定资产、无形资产和采用成本模式计量的投资性房地产计提减值与可收回金额比较;
【相关链接4】企业对可供出售金融资产计提减值需要与公允价值比较。
【相关链接5】长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式计量的投资性房地产计提的减值一经计提不能转回;存货和应收账款、持有至到期投资计提的减值在符合一定条件下可以转回;
可供出售金融资产计提减值也能转回，并且分两个情况(权益工具计入资本公积，债务工具计入资产减值损失)。
【相关总结1】成本法与权益的比较。
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投资单位（长期股权投资） |
被投资单位 | ||
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成本法 |
权益法（份额） |
所有者权益变动 | |
|
× |
增加长期股权投资账面价值 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 |
（1）实现净利润 |
增加 |
|
× |
减少长期股权投资账面价值 借：投资收益 |
（2）发生净亏损 |
减少 |
|
× |
增加或减少长期股权投资账面价值 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 或相反处理。 |
（3）影响所有者权益资本公积-其他资本公积的交易事项；如：可供出售金融资产公允价值的增减变动（不考虑减值）； |
增加或减少所有者权益 |
|
（份额） 借：应收股利 贷：投资收益 |
减少长期股权投资账面价值 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 |
（4）向投资者分配现金股利或利润 借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 |
减少所有者权益 |
|
× |
× |
（5）提取盈余公积 贷：盈余公积 |
无变化 |
|
× |
× |
（6）资本公积转增资本 借：资本公积 贷：股本 |
无变化 |
|
× |
× |
（7）盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 |
无变化 |
|
× |
× |
（8）发放股票股利 借：利润分配—应付股票股利 贷：股本 |
无变化 |
【相关总结2】影响长期股权投资账面价值事项的总结
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项目 |
成本法 |
权益法 |
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1.被投资单位实现净利润 |
无影响 |
增加 |
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2.被投资单位发生净亏损 |
无影响 |
减少 |
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3.被投资单位所有者权益的其他变动 |
无影响 |
增加或减少 |
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4.被投资单位所有者权益内部变动（盈余公积资本公积转增资本） |
无影响 |
无影响 |
|
5.被投资单位宣告分配现金股利 |
无影响 |
减少 |
|
6.被投资单位分配股票股利 |
无影响 |
无影响 |
|
7.计提减值准备 |
减少 |
减少 |
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8.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值 |
无影响 |
无影响 |
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9.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 |
无影响 |
增加 |
【例题·多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。(2011年)
A.确认长期股权投资减值损失
B.投资持有期间被投资单位实现净利润
C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积
D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
【答案】ABD
【解析】选项A，确认长期股权投资减值损失会减少长期股权投资的账面价值;选项B，投资持有期间被投资单位实现净利润会增加长期股权投资的账面价值;选项C，投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资企业不做账务处理;选项D，投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利减少投资企业的长期股权投资的账面价值。
小结：
1.长期股权投资的初始计量;
2.长期股权投资的后续计量;
3.长期股权投资的减值;
4.长期股权投资的处置。
