三、发出存货的计价方法(主要考核客观题)

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

【提示1】掌握平衡公式：期初存货成本 本期购货成本=期末存货成本 本期发出(或销售)成本;

【提示2】针对个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法等，是在实际成本法下适用;在计划成本法下不适用;

【提示3】考生必须掌握先进先出法、月末一次加权平均法下，发出存货的成本和结存存货的成本的计算。

(一)先进先出法(重点掌握)

先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为()元。(2010年)

A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000

【答案】C

【解析】9月份甲材料发出成本=200×300 300×310=153 000(元)。

2009年9月01日结存200千克	单价300元
2009年9月07日购入350千克	单价310元
2009年9月21日购入400千克	单价290元
2009年9月28日发出500千克成本	200×300 300×310=153000（元）
结存存货的成本	50×310 400×290=15500 116000=131500（元）

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为()元。(2008年)

A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000

【答案】D

【解析】库存甲材料的实际成本=100×110=11 000(元)。

2007年2月01日结存200千克	单价100元
2007年2月10日购入300千克	单价110元
2007年2月15日发出400千克	200×100 200×110=42000（元）
结存存货的成本	100×110=11000（元）

(二)月末一次加权平均法(重点掌握)

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

计算公式如下：

存货的单位成本=(月初库存存货成本 本月购入存货成本)÷(月初库存存货数量 本月购入存货数量)

【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元;3月15日购入甲材料400件，单位成本35元;3月20日购入甲材料400件，单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为()元。(2011年)

A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000

【答案】B

【解析】月末一次加权平均单价=(200×40 400×35 400×38)÷(200 400 400)=37.2(元/件);发出甲材料的成本=37.2×500=18 600(元)。

2010年3月01日结存200件	单价40元
2010年3月15日购入400件	单价35元
2010年3月20日购入400件	单价38元
2010年3月发出500件
全月一次加权平均单价	（200×40 400×35 400×38）÷（200 400 400）=37.2（元/件）
发出存货的成本	500×37.2=18600（元）
结存存货的成本	500×37.2=18600（元）

【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。(2007年)

A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000

【解析】全月一次加权平均单价=(200×100 300×110)÷(200 300)=106(元);月末库存材料的数量200 300-400=100(公斤);甲材料库存余额=100×106=10 600(元)。

2007年2月01日结存200千克	单价100元
2007年2月10日购入300千克	单价110元
2007年2月25日发出400千克
全月一次加权平均单价	（200×100 300×110）÷（200 300）=106（元/千克）
发出存货的成本	400×106=42400（元）
结存存货的成本	100×106=10600（元）

(三)个别计价法

采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购进或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

缺点：发出成本分辨的工作量大。

优点：成本计算准确。

适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务，如珠宝，名画等贵重物品。

【例题·多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有()。(2012年)

A.先进先出法 B.移动加权平均法

C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。

四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算(主要考核客观题)

(一)采用实际成本核算

采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。

【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。

(二)采用计划成本核算

采用计划成本法核算：

使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。

1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本(关键点)，贷方登记发出材料的计划成本(关键点)，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本;

2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。

3.“材料成本差异”科目反映企业已入库(关键点，未入库的不算)各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异); 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。

科目比较：

交易或事项	实际成本法	计划成本法
原材料	核算实际成本	核算计划成本
材料尚未验收入库	在途物资（实际成本）	材料采购（实际成本）
材料直接验收入库	原材料（实际成本）	材料采购（实际成本）
材料成本差异	无	原材料与材料采购的差异

在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。

计划成本法下处理思路1：

事项	材料采购	材料成本差异（借方）	原材料	最终目的（实际成本）
购买材料1000元	实际1000元	200元（超支）	计划800元	原材料 材料成本差异=800 200=1000（元）
领用材料400元		分摊超支差异100元	减少400元	发出材料的实际成本=400 100=500（元）
结存材料400元		结存超支差异100元	结存400元	结存材料实际成本=400 100=500（元）

计划成本法下处理思路2：

事项	材料成本差异率	材料成本差异（借方）	原材料	最终目的（实际成本）
买材料1000元		200元（超支）	计划800元	原材料 材料成本差异=800 200=1000（元）
如果计算材料成本差异率	200÷800= 25%	①     分摊超支差异 400×25%=100元	减少400元	②     发出材料的实际成本=400 100=500（元） =400×（1 25%）=500（元）
结存材料400元		③     结存超支差异100元 400×25%=100元	结存400元	④结存材料实际成本=400 100=500（元） =400×（1 25%）=500（元）

计划成本法下的单独核算：

考试时要求计算四个数据：

(1)发出材料的实际成本;

(2)结存材料的实际成本;

(3)发出材料应负担的材料成本差异;

(4)结存材料应负担的材料成本差异。

实际成本大于计划成本=超支差异(正号)

实际成本小于计划成本=节约差异(负号)

材料成本差异率(含义，每单位计划成本负担材料成本差异)=(期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本)×100%。

节约差异用负号，超支差异用正号。

(四个公式记住即可)

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率;

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1 材料成本差异率);

结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率;

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1 材料成本差异率)。

【提示1】计算材料成本差异率中(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。

【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本 本期入库计划成本-发出材料计划成本。