可供出售金融资产——债券投资

(一)初始计量

1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。

3.账务处理：

借：可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

可供出售金融资产——利息调整

贷：其他货币资金——存出投资款

【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本(成本 利息调整的明细)。

(二)后续计量

1.分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借：应收利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤，或借方)

收到利息：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收利息

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或做相反处理。

2.到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤，或借方)

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或做相反处理。

(三)处置

借：其他货币资金——存出投资款

可供出售金融资产——减值准备

贷：可供出售金融资产——成本(面值)

可供出售金融资产——利息调整(或借)

——应计利息(一次还本付息)

——公允价值变动(或借方)

同时：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益(或相反处理)