初级会计职称初级会计实务讲义及典型例题：交易性金融资产 第三节 交易性金融资产(重点)

“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易

性金融资产的公允价值。

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产――成本 (公允价值计量)

投资收益 ( 发生的交易费用)

应收利息 或应收股利 (已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利)

贷：银行存款 (实际支付的款项)

2、持有期间所取得的利息或股利

(1)收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利

借：银行存款

贷：应收利息或应收股利

(2)持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收股利(应收利息)

贷：投资收益

3、交易性金融资产的期末计量

(1)、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借： 公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

4、交易性金融资产的处置

(1)借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动 (注意：此科目也可能在借方)

投资收益(本科目也可能在借方)

(2)同时：借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或者做相反的分录

【本节典型例题】

1.【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。

A.25 B. 40

C.65 D. 80

【答案】 A

【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用，2008年7月1日购入债券时需要将支付的交易费用15万元计入“投资收益”借方;另外债券半年付息一次，在2008年12月31日应确认40万元的投资收益(2000*4%/2)，所以2008年度应确认的投资收益=40-15=25万元

相关考点，注意本题分录的编制：

本题的分录是：

借：交易性金融资产2060

应收利息　40

投资收益　15

贷：银行存款2115

借：银行存款　40

贷：应收利息40

借：应收利息　40(2000×4%×6/12)

贷：投资收益40

2.【单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.2700 B.2704 C.2830 D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”

借：交易性金融资产 2704

应收股利 126

投资收益 4

贷：银行存款 2834

3、【单选】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。

A.-14.5 B.-5 C. -3 　D. 1.5

答案：B

解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元(注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410= -5万元

4、【单选】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月10日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面余额为( )万元。

A、550 B、575 C、585 D、610

答案：A

解析：购入时：

借：交易性金融资产――成本 600 (12×50)

投资收益 10

贷：银行存款 610

5月25日，收到现金股利

借：银行存款 25

贷：投资收益 25

12月31日按公允价值调整交易性金融资产的账面价值

借：公允价值变动损益 50 (600-11×50)

贷：交易性金融资产-公允价值变动 50

12月31日，交易性金融资产的账面价值为550万元

5.【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　)

【答案】×

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益” 科目借方。