计提坏账准备的会计处理

备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计人当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏;在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金

(二)计提坏账准备的会计处理

企业应当设置‘坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

借方登记①实际发生的坏账损失②冲减的坏账准备。

贷方登记①计提的坏账准备金额②已确认并转销的应收款项以后又收回的金额。

1、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额：

借：资产减值损失----计提的坏账准备

贷：坏账准备

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额(一般为期末应收款项账面余额*计提比例)-计提前"坏账准备"科目的贷方余额(或 计提前"坏账准备"科目的借方余额)

①差额大于0：提取坏账准备时： ②差额小于0：冲减坏账准备时：

借：资产减值损失-计提的坏账准备 借：坏账准备(差额)

贷：坏账准备(差额) 贷：资产减值损失-计提的坏账准备

③若计提前"坏账准备"科目为借方余额，则补提借方余额，会计分录同①

2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备(注意不论坏账准备余额是否足够)

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回：

借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

贷：坏账准备

同时：　借：银行存款

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记坏账准备。

教材【例1-18】----【例1-21】

(1).2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年12月31日的会计分录是：

借：资产减值损失-计提的坏账准备100000

贷：坏账准备　100000

(2).甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录为：

借：坏账准备　30000

贷：应收账款30000

(3).甲公司2008年年末应收账款余额1200000元，经过减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额=1200000×10%-(100000-30000)=50000

借：资产减值损失　50000

贷：坏账准备50000

(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账20000元已经存入银行

分录：

(1)借：应收账款 　20000 (2)借：银行存款20000

贷：坏账准备 20000 贷：应收账款20000

【2008年多选】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账

答案：ABD试题解析：注某账户的账面价值=该账户本身的账面余额-该账户的备抵科目账面余额。坏账准备是应收账款的减项A会使坏账准备增加，减少应收账款账面价值B收回应收账款会导致其账面价值直接减少C为借坏账准备贷应收账款，坏账准备的借方本质上是应收账款的借方，一增一减，故不影响应收账款的账面价值D为借银行存款贷坏账准备，会导致应收账款账面价值减少。

【例题15】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年l2月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元.“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下经济业务：

(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为l000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款l0万元，存入银行。

(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为l00万元，增值税税额为l7万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：(1)逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。

(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

【答案】本题考核坏账准备的计算。

(1)①借：应收账款　1053

贷：主营业务收入900

应交税费一应交增值税(销项税额)153

②借：坏账准备40

贷：应收账款　40

③借：银行存款500

贷：应收账款　500

④借：应收账款10

贷：坏账准备　l0

借：银行存款l0

贷：应收账款　10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入　l00

应交税费一应交增值税(销项税额)

(2)本期应计提坏账准备=(500 1053-40-500 117)X5%-(25-40 10)=56.5 5=61.5(万元)

借：资产减值损失61.5

贷：坏账准备　61.5

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