第二节 资产和负债

一、资产

(一)资产概述

事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括：

1.流动资产

流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括：(1)货币资金(2)应收及预付款项

(3)存货等

2.对外投资

3.固定资产

4.无形资产等

(二)资产具体的核算原则及相关要点总结如下：

【例1】甲医疗事业单位购入自用材料11700元，其中价款10000元，增值税款1700元，用银行存款支付;本月全部领用于专业业务活动。账务处理是：

①购入材料时：

借：材料 11700

贷：银行存款 11700

②领用材料时：

借：事业支出 11700

贷：材料 11700

【例2】甲事业单位用银行存款购入三年期国库券，面值10000元，年利率6%，实际支付价款10000元。三年后收回到期的债券本金10000元，利息1800元，本息合计11800元。账务处理是：

①购入债券时：

借：对外投资 　10000

贷：银行存款　10000

同时将一般基金转入投资基金：

借：事业基金——一般基金 　10000

贷：事业基金——投资基金 　10000

②三年后收回债券本息时：

借：银行存款 　 11800

贷：对外投资　10000

其他收入　1800

同时将本金形成的投资基金转回一般基金：

借：事业基金——投资基金 10000

贷：事业基金——一般基金 10000

【例3】甲事业单位用修购基金购置固定资产3000元;用结余资金购置固定资产4000元;用拨入专款购置固定资产5000元。6年后，上述固定资产报废，发生清理费用200元。账务处理是：

①购入固定资产时：

a.用修购基金购置

借：专用基金——修购基金 3000

贷：银行存款3000

借：固定资产 3000

贷：固定基金　 3000

b.用结余资金购置

借：事业支出 4000

贷：银行存款4000

借：固定资产　4000

贷：固定基金4000

c.用拨入专款购置

借：专款支出　5000

贷：银行存款5000

借：固定资产　5000

贷：固定基金5000

②报废时：

借：固定基金　12000

贷：固定资产12000

借：专用基金——修购基金　200

贷：银行存款200

【例4】甲事业单位因事业发展需要购入一项专利权，支付价款5万元;因经营需要，购入一项专利权，支付价款10万元，预计受益期为5年。假设事业活动未进行成本核算，经营活动实行内部成本核算。账务处理是：

①购入事业需要的专利权时：

借：无形资产——专利权 　50000

贷：银行存款50000

因事业活动不实行内部成本核算，应将无形资产一次摊销：

借：事业支出 50000

贷：无形资产——专利权 50000

②经营需要购入专利权时：

借：无形资产——专利权 　100000

贷：银行存款100000

因经营活动实行内部成本核算，应将无形资产分5年摊销，每年分摊2万元时：

借：经营支出 20000

贷：无形资产——专利权 20000

【例题5•多选题】下面有关事业单位固定资产的核算表述正确的有()。

A.取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账

B.如为结余资金购置的固定资产，应借记“事业支出”科目

C.固定资产一般不计提折旧

D.固定资产的账面余额等于固定基金的账面余额

【答案】ABC

解析：事业单位除了尚未付清租金的融资租入固定资产之外，回定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等，D选项说法不准确。

【例题6•判断题】事业单位的应收及预付款项应至少每年进行一次减值测试，并考虑计提相应的坏账准备。()

【答案】×

解析：事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。

【例题7•判断题】实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。()

【答案】√

解析：实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。

二、负债

(一)负债概述

事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。

(二)负债具体核算内容及相关的处理要点如下：

【例10—13】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向BX银行借入款项200 000元，期限1年，年利率6%，到期一次还本付息。2009年6月30日…A 事业单位按期归还借款本息。

A事业单位应编制如下会计分录：

2008年7月1 日：

借：银行存款　200 000

贷：借入款项200 000

2009年6月30日：

借：借入款项　200 000

经营支出　12 000

贷：银行存款212 000

【例-10-14】A事业单位于2009年10依法采购一批物资已委托某拍卖行拍卖。取得拍卖收入2 000 000元。

A事业单位应编织如下会计分录：

收到款项时：

借：银行存款　2 000 000

贷：应缴预算款2 000 0130

按规定上缴时：

借：应缴预算款2 000 000

贷：银行存款　2 000 000

【例10-15】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费9 000 000元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专产。

A事业单位应编制如下会计分录：

2009年9月1日：

借：银行存款9 000 000

贷：应缴财政专户款9 000 000

2009年10月30日：

借：应缴财政专户款9 000 000

贷：银行存款9 000 000

【例10一16】2009年12月10 ，A事业单位计算出应交纳的营业税500元。

A事业单位应编制如下会计分录：

借：销售税金500

贷：应交税金——应交营业税 500

【例10一17】2008年年末，A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2 200 元。2009年年初.予以上交。

A事业单位应编制如下会计分录：

2008年年末：

借：结余分配——应交所得税2 200

贷：应交税金——应交所得税2 200

2009年年初：

借：应交税金——应交所得税2 200

贷：银行存款2 200

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