所得税费用的核算

企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中当期所得税是指当期应交所得税。

所得税费用(或收益)=当期所得税 递延所得税费用(-递延所得税收益)

(一)当期所得税的计算

应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润 纳税调整增加额-纳税调整减少额

1、纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 (如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 (如税收滞纳金、罚款、罚金)等。

2、纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。

企业应交所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

【例题4，教材例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。则甲公司2009年度应交所得税为( )元。

【解析】

税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;

除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000×14%)元，超标20000元;工会经费支出40 000(2 000 000×2%)元，超标10000元;职工教育经费支出50 000(2 000 000×2.5%)，超标50000元。税收滞纳金不得税前扣除。

应纳税所得额=税前会计利润 纳税调整增加额-纳税调整减少额

=19800000 20000 10000 50000 120000

=20000000元

应交所得税=20000000×25%=5000000(元)

【例题5：09年单选】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为(　)万元。

A.400

B. 401.5

C.450

D. 498.5

答案： B

解析：该企业2008年度所得税费用=(1800-200 6)×25%=401.5(万元)。

(二)所得税费用的会计处理

1、涉及账户

(1)递延所得税负债(负债类账户)：核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。增加记贷方，减少记借方

(2)递延所得税资产(资产类账户)：核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。增加计入借方，减少记贷方

(3)所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用

2、会计处理

(1)资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

(2)递延所得税资产增加或递延所得税负债减少

借：递延所得税资产

递延所得税负债

贷：所得税费用

(3)递延所得税资产减少或递延所得税负债增加

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

递延所得税负债

【例题6：09年多选】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有(　)。

A.当期应交所得税

B.递延所得税收益

C.递延所得税费用

D.代扣代交的个人所得税

答案：ABC

解答：利润表“所得税费用” =当期所得税 递延所得税费用(-递延所得税收益)

当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

【例题7，接教材例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。编制甲公司计算所得税费用的会计分录。

【解析】

递延所得税负债增加100000元(500000-400000)。

递延所得税资产减少50000元(250000-200000)。

所得税费用=当期所得税 递延所得税

=5000000 (100000 50000)=5150000元

借：所得税费用 5000000

贷：应交税费-应交所得税 5000000

借：所得税费用 100000

贷：递延所得税负债 100000

借：所得税费用 50000

贷：递延所得税资产 50000

也可以将上述三个会计分录合并，具体如下：

借：所得税费用 5150000

贷：应交税费-应交所得税 5000000

递延所得税负债 100000

递延所得税资产 50000