2017初级会计职称《会计实务》考前讲义：长期借款

1、长期借款的核算内容

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

企业应设置"长期借款"科目核算长期借款的借入和归还等情况，并按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”“利息调整”等进行明细核算

2.长期借款的核算

(1)取得长期借款

企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时，应借记“银行存款”科目，贷记“长期借款-本金”科目;如存在差额，还应借记“长期借款-利息调整”科目。

(2)计算长期借款利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

①属于筹建期间的，计入管理费用;

②属于生产经营期间的，计入财务费用。

③如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

即：借：财务费用(或者在建工程;制造费用;研发支出;管理费用)

贷：应付利息(按照合同利率计算)

【教材例题2-61;2-62，2-63】

A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已经存入银行。A企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款3000000元，增值税税额为510000元，另支付运杂费和保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。

要求：

(1) 编制取得借款的会计分录。

(2) 编制购买设备的会计分录

(3) 编制20×9年12月31日计提长期借款利息。

(4) 编制偿还借款本息的会计分录

【解析】

(1)借入长期借款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期借款-本金 4000000

(2)购进设备支付款项时

借：固定资产 3100000

应交税费—应交增值税(进项税额)510000

贷：银行存款 3610000

(3)20×9年计提借款利息=4000000×8.4%÷12=28000

借：财务费用 28000

贷：应付利息 28000

(3)归还借款本息

借：财务费用 28000

长期借款-本金 4000000

应付利息 980000 (35个月的利息)

贷：银行存款 5008000

【07年多选】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

答案：ACD

解析：选项B是计入管理费用中的。

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