完工产品和在产品之间费用的分配
本月完工产品成本=本月发生成本 月初在产品成本-月末在产品成本
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
【例题10：08年单选】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为( )万元。
A.9
B.9.5
C.8.3
D.11.8
答案：B
解析：〔3.5 (6 2 1)-3〕=9.5(万元)
【例题11：2008年多选】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有( )。
A.在产品数量的多少
B.定额管理基础的好坏
C.各项成本比重的大小
D.各月在产品数量变化的大小
答案：ABCD
(一)不计算在产品成本法
每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。
(二)在产品按固定成本计价法
某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。
(三)在产品按所耗直接材料成本计价法
产品的直接材料成本 (月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。
这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
【例题12】某产品月初在产品原材料费用8720元，本月原材料费用25105元，工资2000元，制造费用1000元，完工产品980件，月末在产品250件。原材料在生产开始时一次投入，原材料费用可以按完工产品和在产品的数量分配，则本月完工产品的成本为( )。
【解析】
原材料费用分配率=(8720 25105)/ (980 250)= 27.5
完工产品原材料费用= 27.5×980=26950元
本月完工产品成本=26950 2000 1000=29950元
月末在产品原材料费用即月末在产品成本=27.5×250=6875元
(四)约当产量比例法
采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的
产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当
产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
1.某道工序在产品完工程度
= 【例题13，教材例8-10】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则各道工序在产品的完工程度是( )。
【解析】
第一道工序完工程度==20%
第二道工序完工程度==70%
2. 在产品约当量=在产品数量×完工程度
【例题14】计算B产品的约当产量。具体见下表
|
工序 |
工时定额 |
在产品盘存数（件） |
完工程度 |
在产品约当产量 |
|
1 |
160 |
50 |
20% |
50×20%=10件 |
|
2 |
240 |
100 |
70% |
100×70%=70件 |
|
合计 |
400 |
150 |
--- |
80件 |
3.单位成本
=(月初在产品成本 本月发生生产成本)÷(产成品产量 月末在产品约当产量)
【注意】
材料是在生产开始时一次投入，按完工产品和在产品的实际数量比例分配，不计算约当产量。
材料是随生产过程陆续投入，应按各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例题15】接【例题14】计算B产品各成本项目的单位成本。完工产品的数量为420件，假设原材料是生产开始时一次投入，具体资料见下表：计算结果保留四位小数。
|
成本项目 |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
|
月初在产品成本 |
10800 |
2000 |
2000 |
14800 |
|
本期发生成本 |
90000 |
10000 |
20000 |
120000 |
|
合计 |
100800 |
12000 |
22000 |
134800 |
|
单位成本 |
=176.8421元 |
=24元 |
=44元 |
244.8421元 |
4. 完工产品成本=单位成本×完工产品产量
月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量
【例题16】计算B产品完工产品的成本及月末在产品成本。具体资料见下表：计算结果保留整数。
|
成本项目 |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
|
月初在产品成本 |
10800 |
2000 |
2000 |
14800 |
|
本期发生成本 |
90000 |
10000 |
20000 |
120000 |
|
合计 |
100800 |
12000 |
22000 |
134800 |
|
单位成本 |
=176.8421元 |
=24元 |
=44元 |
244.8421 |
|
完工产品成本 |
176.8421×420=74274 |
24×420=10080 |
44×420=18480 |
102834 |
|
月末在产品成本 |
176.8421×150=26526 |
24×80=1920 |
44×80=3520 |
31966 |
编制完工产品入库的会计分录：
借：库存商品 102834
贷：生产成本—基本生产成本 102834
这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
(五)在产品按定额成本计价法
采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本 (如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
完工产品总成本=(月初在产品成本 本月发生生产成本)-月末在产品成本
完工成品单位成本=完工产品总成本÷产成品产量
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
【例题17，见教材例8-12】
某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个;在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料、直接人工、制造费用如下表：
|
成本项目 |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
|
月初在产品及 本月生产成本 |
1360000 |
640000 |
960000 |
2960000 |
|
完工产品成本 |
1360000-160000 =1200000 |
640000-40000 =600000 |
960000-60000 =900000 |
2700000 |
|
月末在产品定额成本 |
400×400 ＝160000 |
400×100 ＝40000 |
400×150 ＝60000 |
260000 |
编制完工产品入库的会计分录：
借：库存商品 ---C产品 2700000
贷：生产成本—基本生产成本 2700000
(六)定额比例法
采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。
定额成本比例分配计算如下：
(1)分配直接材料费
完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率
月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率
(2)分配直接人工费
完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率
此外，也可以按定额消耗量分配生产费用。
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
【例题18，教材例8-13】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个;单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如下表。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。
|
成本项目 |
直接材料（千克） |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
|
期初在产品成本 |
400000 |
40000 |
60000 |
500000 |
|
本月发生生产成本 |
960000 |
600000 |
900000 |
2460000 |
|
合计 |
1360000 |
640000 |
960000 |
2960000 |
|
在产品定额消耗 |
400×40＝16000千克 |
40×50＝2000小时 |
40×50＝2000小时 |
|
|
完工产品定额消耗 |
300×400＝120000千克 |
300×100＝30000小时 |
300×100 ＝30000小时 |
|
|
合计 |
136000千克 |
32000小时 |
32000小时 |
|
|
完工产品定额消耗比例 |
88.24％ =120000/(120000 16000) |
93.75％ |
93.75％ |
--- |
|
在产品定额消耗比例 |
11.76％ |
6.25％ |
6.25％ |
---- |
|
完工产品成本 |
1360000×88.24％ ＝1200064 |
640000×93.75％＝600000 |
960000×93.75％＝900000 |
2700064 |
|
月末在产品成本 |
1360000×11.76％ ＝159936 |
640000×6.25％ ＝40000 |
960000×6.25％＝60000 |
259936 |
编制完工产品入库的会计分录：
借：库存商品 ---D产品 2700064
贷：生产成本—基本生产成本 2700064
【例题19：07年多选】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有()
A.交互分配法
B.定额比例法
C.在产品按固定成本计价法
D.在产品按定额成本计价法
答案：BCD
解析：选项A是辅助费用的分配方法。
