可供出售金融资产——债券投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题)

(一)初始计量

1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。

3.账务处理：

借：可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

可供出售金融资产——利息调整

贷：其他货币资金——存出投资款

【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本(成本 利息调整的明细)。

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——成本”科目的金额为()万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】A

【解析】本题会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本 200

应收利息　 4

贷：其他货币资金——存出投资款　 196

可供出售金融资产——利息调整　 8

【易错易混试题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产初始入账价值为()万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本题会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本 200

应收利息　 4

贷：其他货币资金——存出投资款　 196

可供出售金融资产——利息调整　 8

【易错易混试题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期投资初始入账价值为()万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本题会计分录为：

借：持有至到期投资——成本(面值)　 200

应收利息　 4

贷：其他货币资金——存出投资款　 196

持有至到期投资——利息调整 8

【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是作为可供出售金融资产，初始入账金额相同，科目不同而已。

(二)后续计量

1.分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借：应收利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

收到利息：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收利息

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或做相反处理。

2.到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或做相反处理。

【提示】教材写法很简单，考试看题目要求，题目直接给出了结果，直接按照给定的处理。

【例题·案例分析题】2012年1月1日甲公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。2013年12月31日该债券的公允价值为1 109.664元。假定无交易费用和其他因素的影响。

要求：对甲公司的该项投资作出账务处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：

(1)2012年1月1日，购入债券：

借：可供出售金融资产——成本　 1 000

——利息调整　28.244

贷：银行存款　 1 028.244

(2)2012年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。

确认应收利息：

借：应收利息　40

贷：投资收益　 30.85

可供出售金融资产——利息调整9.15

收到利息：

借：其他货币资金　40

贷：应收利息　40

年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

确认公允价值变动：

借：资本公积——其他资本公积　19

贷：可供出售金融资产——公允价值变动　19

(1019.094-1000.094)

2012年12月31日，该债券的账面价值为1 000.094元。

2012年年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

公允价值变动不影响摊余成本的计算。

(3)2013年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57(元)

借：应收利息　40

贷：投资收益　 30.57

可供出售金融资产——利息调整9.43

借：银行存款　40

贷：应收利息　40

2013年年末摊余成本=1 019.094-9.43=1009.664(元)

2013年12月31日，该债券的市场价格为1 109.664元，差额在借方100万元(期末保持)。

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 119

贷：资本公积——其他资本公积 119

2013年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值

=1 009.664 100=1 109.664(万元)。

【思考】如果该债券投资作为持有至到期投资如何核算。

【答案】

	持有至到期投资	可供出售金融资产
12年1月1日	借：持有至到期投资——成本1000 持有至到期投资——利息调整28.244 　贷：其他货币资金1028.244	借：可供出售金融资产——成本1000 可供出售金融资产——利息调整28.244 　贷：其他货币资金1028.244
12年12月31日	借：应收利息40 　贷：投资收益30.85 　持有至到期投资——利息调整9.15 借：其他货币资金40 　贷：应收利息40	借：应收利息40 　贷：投资收益30.85 　可供出售金融资产——利息调整9.15 借：其他货币资金40 　贷：应收利息40
期末摊余成本	年末摊余成本=1028.244 30.85-40 =1019.094（元）	年末摊余成本=1028.244 30.85-40 =1019.094（元）
确认公允价值变动	无	借：资本公积——其他资本公积19 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动19
期末账面价值	期末账面价值=期末摊余成本=1028.244 30.85-40=1019.094（元）	期末账面价值=期末公允价值=1000.094元。
13年12月31日	借：应收利息40 　贷：投资收益30.57 　持有至到期投资——利息调整9.43 借：其他货币资金40 　贷：应收利息40	借：应收利息40 　贷：投资收益30.57 　可供出售金融资产——利息调整9.43 借：其他货币资金40 　贷：应收利息40
期末摊余成本	2013年年末摊余成本= 1019.094 30.57-40=1009.664（元）	2013年年末摊余成本= 1019.094 30.57-40=1009.664（元）
确认公允价值变动	无	借：可供出售金融资产——公允价值变动119 　贷：资本公积——其他资本公积119
期末账面价值	期末账面价值=期末摊余成本1028.244 30.85-40=1019.094（元）	期末账面价值=期末公允价值=1109.664（元）

【总结】关于可供出售金融资产(债券投资)摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系(不考虑减值)。

可供出售金融资产期末公允价值等于账面价值不等于其摊余成本。

持有至到期投资的期末摊余成本=期末账面价值

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。2012年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。假定不考虑其他因素，2012年甲公司该债券投资应确认的投资收益为()。

A.100万元

B.82.83万元

C.17.17万元

D.120万元

【答案】B

【解析】2012年1月1日

借：可供出售金融资产—成本　1000

—利息调整 　100

贷：其他货币资金—存出投资款1100

2012年12月31日

借：可供出售金融资产—应计利息　 100

贷：投资收益 82.83(1100×7.53%)

可供出售金融资产—利息调整 17.17

2012年12月31日该可供出售金融的摊余成本为1182.83万元(1100 82.83)。

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。2012年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。假定不考虑其他因素，2012年甲公司该债券投资应确认的资本公积的金额为()。

A.100万元

B.82.3万元

C.17.17万元

D.120万元

【答案】C

【解析】2012年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本为1182.83万元(1100 82.83-0)。

借：可供出售金融资产—公允价值变动 17.17(1200-1182.83)

贷：资本公积—其他资本公积 17.17

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。2012年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。假定不考虑其他因素，2012年甲公司该债券投资的账面价值为()。

A.1182.83万元

B.1200万元

C.1100万元

D.1020万元

【答案】B

【解析】2012年1月1日

2012期末账面价值=公允价值=1200万元。

可供出售金融资产期末账面价值=期末公允价值。

持有至到期投资期末账面价值=期末摊余成本。

(三)处置

借：其他货币资金—存出投资款

可供出售金融资产—减值准备

贷：可供出售金融资产—成本(面值)

可供出售金融资产—利息调整(或借)

—应计利息(一次还本付息)

—公允价值变动(或借方)

同时：

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益(或相反处理)

小结：

1.可供出售债券投资的初始计量;

2.可供出售债券投资期末公允价值变动的确定及账面价值的确定。