初级会计师《初级会计实务》常考点：持有至到期投资的处置

处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

借：其他货币资金—存出投资款(处置价款)

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本(面值)

——利息调整(或借)

——应计利息(到期一次还本付息的债券)

应收利息(分期付息到期还本，应收而未收的利息)

投资收益(或借)

【例题•计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。该债券的实际利率为10%。

假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。

假如：该项债券投资，20×1年1月5日，将其出售，取得扣除手续费后取得价款500元。

要求:做出相关处理。

【答案】

1.初始取得：

20×0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本 1 250

贷：其他货币资金——存出投资款 1 000

持有至到期投资——利息调整　 250

【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。

2.持有期间：

20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息　59(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投资——利息调整41(倒挤)

贷：投资收益 100(期初摊余成本1000×实际利率10%)

借：其他货币资金——存出投资款59

贷：应收利息　59

【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000 利息调增摊销41=1041(元)。

计提减值：

借：资产减值损失 427

贷：持有至到期投资减值准备 427

【提示1】以后期间如何计算考试不涉及会计提减值即可。

【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614(元)。

20×1年1月5日出售：

借：其他货币资金——存出投资款　 500

持有至到期投资——利息调整　 209(250-41)

持有至到期投资减值准备　 427

投资收益 114

贷：持有至到期投资——成本　1250

【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%. 甲公司将其划分为持有至到期投资。

(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券，将扣除手续费后的款项1100万元。

要求：

(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

(3)计算2008年1月1日甲公司出售该债券应确认的投资收益。

【答案】

(1)借：持有至到期投资——成本　1000

——利息调整　 100

贷：其他货币资金——存出投资款　1100

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

借：持有至到期投资——应计利息　(1000×10%)100

贷：投资收益　(1100×6.4%)70.4

持有至到期投资——利息调整　29.6(倒挤)

2007年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100 100 (-29.6)=1170.4(万元)。

【问题01】初始入账价值为1100万元;初始“持有至到期投资—利息调整”(借方)100万元;

【问题02】2007年确认的投资收益=(1100×6.4%)70.4万元;

【问题03】2007年12月31日的账面价值为1170.4万元。

(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益

借：其他货币资金——存出投资款　1100

投资收益70.4

贷：持有至到期投资——成本　1000(面值)

——利息调整　70.4(100-29.6)(未摊销余额)

——应计利息　 100