第二节 应收及预付款项

1、应收票据(商业汇票)

应收票据核算涉及取得、收回应收票据;应收票据转让;应收票据贴现(应收票据贴现息计入“财务费用”)

2、应收账款(掌握入账价值以及会计处理)

(1)应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。

(2)不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算

(3)应收账款的会计处理

3、预付账款

(1)预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算

(2)核算

4、其他应收款

(1)内容：

应收的各种赔款、罚款

应收出租包装物租金

存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

应向职工收取的各种垫付的款项

其他各种应收、暂付款项

5、应收款项减值

(1)“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。

(2)核算

当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额

差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失-计提的坏账准备

贷：坏账准备

差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备

贷：资产减值损失-计提的坏账准备

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回： 借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

贷：坏账准备

同时 ： 借：银行存款

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

【本节典型例题】

1.【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。

A.60 B.62 C.70.2 D.72.2

答案：D

解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费。60 60×17% 2=72.2。

2.【多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有( )。

A.赊销商品的价款 B .代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣

答案：ABC

解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

3.【多选】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有( )。

A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账准备 D.结转到期不能收回的应收票据

答案：ABCD

解析：应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额

4.【多选】下列各项中，应计提坏账准备的有( )。

A.应收账款 B.应收票据

C.预付账款 D.其他应收款

答案：ABCD

5.【判断】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。 ( )

答案：×

解析：确认坏账时：借：坏账准备

贷：应收账款