2018初级会计职称《初级会计实务》精讲班讲义：固定资产的折旧
(一)固定资产计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产;
二是，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。
5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
【例题】(2007年试题)对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )
『正确答案』×
『答案解析』不应调整已计提折旧。
【例题】(2009年考题)下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有( )。
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题】(2007年考题)下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
『正确答案』AC
『答案解析』以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的;二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。
【例题】(2006年考题)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。( )
『正确答案』√
(二)固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%
年折旧额=固定资产原价×年折旧率
年折旧额=(原价-预计净残值) /预计使用年限
2.工作量法
工作量法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：
(1)购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。
(2)厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
(3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
『正确答案』
计算2010年4月份月折旧额
设备月折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)
办公楼月折旧额=(620-20)/20/12=2.5(万元)
轿车月折旧额=0
2010年4月份应计提固定资产折旧额=1.1 2.5=3.6(万元)
3.双倍余额递减法
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
4.年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别?
(1)方法需要转换?在采用双倍余额递减法时，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换;
(2)折旧基数相同?不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值=原价-折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额=固定资产的原价-净残值;
(3)折旧率计算方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和;
(4)净残值处理方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的;而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。
【例题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。
(1)假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2008年、2009年
『正确答案』
2008年年折旧额=(500-20)÷5×8/12=64(万元)
2009年年折旧额=(500-20)÷5=96(万元)
(2)假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2008年、2009年折旧额。
『正确答案』
2008年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)
2009年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12 (500-20)×4/15×3/12=152(万元)
(3)假定2008年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2009年～2013年年折旧额。
『正确答案』
2009年年折旧额=500×2/5=200(万元)
2010年年折旧额=(500-200)×2/5=120(万元)
2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5=72(万元)
2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
(4)假定2008年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2013年年折旧额。
『正确答案』
2008年年折旧额=500×2/5×9/12=150(万元)
2009年年折旧额=500×2/5×3/12 (500-200)×2/5×9/12=140(万元)
2010年年折旧额=(500-200)×2/5 ×3/12 (500-200-120)×2/5×9/12=84(万元)
2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5×3/12 (500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(万元)
2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(万元)
验算：折旧额=150 140 84 51 44 11=480(万元)
应计提折旧额=500-20=480(万元)
【例题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额为( )万元。
A.72 B.120
C.140.4D.168.48
『正确答案』B
『答案解析』固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/(1 2 3 4 5) =120(万元)。
【例题】(根据2008年考题进行改编)甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：
(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。
『正确答案』
借：固定资产(640 8) 648
应交税费-应交增值税(进项税额) 108.8
贷：银行存款756.8
(2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。
『正确答案』
2009年2月A设备的折旧额=648×2/10×1/12=10.8(万元)
借：管理费用10.8
贷：累计折旧 10.8
(3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。
『正确答案』
借：在建工程 (700 10)710
应交税费-应交增值税(进项税额) 119
贷：银行存款 829
(4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
『正确答案』
借：在建工程3
贷：银行存款 3
借：固定资产 713
贷：在建工程713
(5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。
『正确答案』
(713-35.65)/5×(720/10 000)=9.75(万元)
借：制造费用9.75
贷：累计折旧9.75
【例题】(2007年考题)某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。
A.39.84 B.66.4
C.79.68 D.80
『正确答案』D
『答案解析』200×2/5=80(万元)
【例题】(2006年考题)某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( )万元。
A.16.8B.21.6
C.22.4D.24
『正确答案』C
『答案解析』该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为(90-6)×4/15=22.4(万元)。
(三)固定资产折旧的会计分录
借：制造费用 【生产车间计提折旧】
管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
【例题】(2010年考题)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有( )。
A.计提行政管理部门固定资产折旧：
借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
B.计提生产车间固定资产折旧：
借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：
借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：
借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
『正确答案』ABCD
(四)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
