第五章 收入、费用和利润
第一节 收入
什么是收入?
收入必须同时满足3个条件：
1、是企业日常活动中形成的;
2、会导致所有者权益增加的;
3、与投资者投入无关的经济利益总流入(投资者投入的不是收入);
一、销售商品收入的确认条件
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(举例)
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; (举例)
3.相关的经济利益很可能流入企业;(可能性>50%)
4.收入的金额能够可靠地计量;
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(举例)
【例-判断题】(2014年)企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。( )
网校答案：×
【例-判断题】(2016)销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。( )
网校答案：×
网校解析：销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业在收到货款时应记入预收账款。
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
(一)商业折扣：商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。
(二)现金折扣：现金折扣发生在企业销售商品之后,企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定,企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。
【例-3】甲公司为增值税一般纳税人,2017年3月1日销售A商品10 000件并开具增值税专用发票,每件商品的标价为20元(不含增值税),A商品适用的增值税税率为17%;每件商品的实际成本为12元;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出,符合销售收入实现条件,购货方子3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
甲公司应编制如下会计分录：
(1)3月1日销售实现时;
借：应收账款—乙公司 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费—应交增值税(销) 30 600
同时：
借：主营业务成本 (12×10 000) 120 000
贷：库存商品 120 000
乙公司应编制如下会计分录：
(1)3月1日购买时;
借：原材料 180 000
应交税费—应交增值税(进) 30 600
贷：应付账款—甲公司 210 600
(2)3月9日收到货款时：
借：银行存款 207 000
财务费用 3 600
贷：应收账款—乙公司 210 600
(2)3月9日支付货款时：
借：应付账款—甲公司 210 600
贷：银行存款 207 000
财务费用 3 600
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一、主营业务成本
指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
二、其他业务成本
【例-3】2017年1月1日,甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给一家公司,该非专利技术成本为240 000元,双方约定的租赁期展为10年,甲公司每月应摊销2 000元(240 000÷10÷12)。甲公司每月摊销非专利技术成本时,应编制如下会计分录：
借：其他业务成本 2 000
贷：累计摊销 2 000
【例-4】2017年11月22日,某公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本为40 000元,开具的增值税专用发票上注明价款(包装物)为100 000元,增值税税额为17 000元,款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：
(1)出售包装物时：
借：银行存款 117 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税颕) 17 000
(2)结转出售包装物成本时：
借：其他业务成本 40 000
贷：周转材料——包装物 40 000
【举一反三-1】2017年11月22日,某公司销售商品领用不单独计价的包装物实际成本为40 000元。该公司应编制如下会计分录：
(1)结转出售包装物成本时：
借：销售费用 40 000
贷：周转材料——包装物 40 000
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一、销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
销售费用是指企业销售商品和材料、提供芳务的过程中发生的各种费用,包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点售后服务网点等)的职工新酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用后续支出也属于销售费用。
【例-1】某公司为增值税一般纳税人,2017年年3月1日为宣传新产品发生广告费,取得的增值税专用发票上的价款为100 000元,增值税税额为6 000.元,用银行存款支付,该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用一一广告费 100 600
应交税费一一应交增值税(进项税额)6 000
贷：银行存款 106 000
二、管理费用：是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出,也作为管理费用核算。
【例-5】某公司2017年4月5日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 000元,已用银行存款支付价款和税款该公司应編制如下会计分录：
借：管理费用——业务招待费 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 000
贷：银行存款 53 000
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