易错易混点 1

权益性投资资产转让所得来源地 VS股息、红利等权益性投资所得来源地辨析

【母题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列有关确定所得来源地的说法中，不正确的有()。

A. 权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定

B. 利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

C. 动产转让所得，按照动产所在地确定

D. 股息、红利等权益性投资所得，按照取得所得的企业所在地确定

【答案】 ACD

【解析】( 1)选项 A：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定;( 2)选项 C：动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;( 3)选项 D：股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

【子题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项所得中，按照负担、支付所得的企业或机构、场所所在地确定所得来源地的是()。

A. 销售货物所得

B. 权益性投资资产转让所得

C. 动产转让所得

D. 租金所得

【答案】 D

【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地。

易错易混点 2

常见项目税前限额扣除标准

【母题·多选题】甲企业

2017年已计入到成本、费用中的全年实发的合理工资、薪金总额为40000元，销售(营业)收入 120000元，实现利润总额 100000元，实际拨缴的工会经费 900元，实际发生的职工福利费 6000元，职工教育经费 800元。下列关于甲企业在计算企业所得税应纳税所得额时，税务处理正确的有()。

A. 职工福利费应调减应纳税所得额 400元

B. 职工教育经费不需要调整应纳税所得额

C. 工会经费应调增应纳税所得额 100元

D. 三项经费允许税前扣除的金额合计为 7200元

【答案】 BCD

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【解析】除另有规定外，企业发生的职工福利费支出、职工教育经费支出、拨缴的工会经费，分别在不超过 “工资、薪金总额 ”14%、 2.5%、 2%的部分，准予在计算当年企业所得税应纳税所得额时扣除。( 1)职工福利费扣除限额 =40000×14%=5600(元)<实际支出 6000元，所以税前允许扣除的职工福利费为 5600元，应调增应纳税所得额 400元;( 2)职工教育经费支出扣除限额 =40000×2.5%=1000(元)>实际支出 800元，所以税前允许扣除的职工教育经费支出为 800元，无需调整应纳税所得额;( 3)工会经费扣除限额 =40000×2%=800(元)<900元，所以税前允许扣除的工会经费金额为 800元，应调增应纳税所得额 100元。因此，税前允许扣除的三项经费金额合计 =5600 800 800=7200(元)。

【子题 1·单选题】甲企业 2017年已计入到成本、费用中的全年实发的合理工资、薪金总额为 40000元，销售(营业)收入 120000元，实现利润总额 100000元，发生业务招待费 3000元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算 2017年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为()元。

A.200

B.500

C.600

D.1800

【答案】 C

【解析】企业发生的与其生产、经营活动有关的业务招待费支出按照实际发生额的60%在企业所得税前扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。实际发生额的 60%=3000×60%=1800(元)>销售(营业)收入×5‰=120000×5‰=600(元)，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为 600元。

【子题 2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在以后纳税年度结转扣除的有()。

A. 职工福利费

B. 工会经费

C. 职工教育经费

D. 业务招待费

E. 广告费

F. 业务宣传费

【答案】 CEF

【解析】( 1)选项 C：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。( 2)选项 EF：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(3)选项ABD：企业发生的职工福利费、工会经费、业务招待费，超过扣除限额标准的部分，不得扣除，没有准予在以后纳税年度结转扣除的规定。

易错易混点 3

利息支出在税前扣除的具体规定

【母题·单选题】某生产企业 2017年度发生借款利息支出 18万元，其中包括向银行借款 200万元的全年借款利息 12万元;向某非金融企业(非关联方)借款 75万元的全年借款利息 6万元(银行同期同类贷款利率为 6%)。该企业在计算 2017年度应纳税所得额时可扣除的利息支出是()万元。

A.18

B.16.5

C.12

D.6

【答案】 B

【解析】( 1)非金融企业向金融企业借款的利息支出，可以全额在所得税前扣除。( 2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在税前扣除;超过的部分，不能扣除。该企业向某非金融企业借款可在税前扣除的利息支出=75×6%=4.5(万元)。(3)该企业在计算 2017年度应纳税所得额时可扣除的利息支出 =12 4.5=16.5(万元)。

【子题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列利息支出可以在企业所得税税前扣除的有()。

A. 逾期偿还贷款的银行罚息

B. 非银行企业内营业机构之间支付的利息

C. 金融企业的各项存款利息支出

D. 企业经批准发行债券的利息支出

【答案】 ACD

【解析】( 1)选项 A：逾期偿还贷款的银行罚息可以在企业所得税税前扣除;( 2)选项 B：非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在企业所得税税前扣除;( 3)选项 CD：企业在生产经营活动中发生的利息支出准予扣除，包括非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，以及非金融企业向非金融企业借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出部分。

易错易混点 4

不征税收入、免税收入与应税收入的划分

【母题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入范围的有()。

A. 转让股权收入

B. 接受捐赠收入

C. 财政拨款

D. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

E. 国债利息收入

F. 企业债券利息收入

G. 由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金

H. 债务重组收入

I. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

【答案】 CDG

【子题 1·多选题】上述选项中，属于免税收入的有：

【答案】 EI

【子题 2·多选题】上述选项中，应计入应纳税所得额缴税的有：

【答案】 ABFH

【子题

3·判断题】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，可以税前扣除或者计算对应的折旧、摊销在企业所得税前扣除。()

【答案】×

【解析】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得税前扣除或者计算对应的折旧、摊销在企业所得税前扣除。

易错易混点 5

符合条件的权益性投资收益免征税与向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得税前扣除的辨析

【母题·单选题】境内甲企业持有 2017年 3月份购买的境内某上市公司股票 100万股，当年 12月份取得股息收入 20万元，并于 12月份转让该股票。则对于甲企业 12月份取得的股息收入应纳企业所得税为()。

A.0

B.2.5 万元

C.4 万元

D.5 万元

【答案】 D

【解析】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。本题持有股票期限不足12个月，所以不属于免税收入，应照章征收企业所得税。甲企业 12月份取得的股息收入应缴纳企业所得税 =20×25%=5(万元)。

【子题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的有()。

A. 向银行支付的利息

B. 向投资者支付的股息、红利

C. 向交管部门支付的交通罚款

D. 向税务机关缴纳的消费税税款

【答案】 BC

【解析】选项 BC：属于不得在税前扣除的项目。

易错易混点 6

捐赠在企业所得税和个人所得税的税务处理辨析

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【母题·单选题】根据企业所得税的有关规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按规定限额扣除的公益性捐赠是()。

A. 纳税人直接向某学校的捐赠

B. 纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠

C. 纳税人通过电视台向灾区的捐赠

D. 纳税人通过某市民政部门向贫困地区的捐赠

【答案】 D

【解析】允许税前按规定限额扣除的公益性捐赠，是指企业通过 “公益性社会团体 ”或者 “县级以上(含县级)人民政府及其部门 ”，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠支出。

【子题 1·单选题】某企业 2017年年度利润总额 80万元，通过公益性社会团体向某灾区捐赠 2万元，直接向某学校捐款 5万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，可以扣除捐赠支出()万元。

A.2

B.5

C.7

D.9.6

【答案】 A

【解析】公益性捐赠支出税前扣除限额 =80×12%=9.6(万元)，符合条件的公益性捐赠支出 2万元没有超过限额，可以全额扣除;该企业直接向某学校的捐款 5万元不属于公益性捐赠的范畴，不能在税前扣除。该企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，可以扣除捐赠支出 2万元。

【子题 2·单选题】中国公民李某 2017年 8月从非雇佣单位取得一笔审稿收入 20000元，其中通过国家机关向贫困地区捐赠 5000元。李某当月应缴纳的个人所得税为()元。

A.2240

B.2300

C.2200

D.2400

【答案】 A

【解析】捐赠限额 =20000×( 1-20%) ×30%=4800(元)<实际捐赠 5000元，只能扣除 4800元，所以李某当月应缴纳的个人所得税 =[ 20000×( 1-20%) -4

易错易混点 7

与“工资、薪金所得”税目易混的税目辨析

【母题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，按照 “工资、薪金所得 ”项目征收个人所得税的有()。

A. 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入

B.出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入

C. 出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入

D. 从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入

E. 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，其承包、承租经营所得

F.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的

G.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，承包、承租人按合同(协议)规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得

H.个人担任公司董事、监事，但不在公司任职、受雇的，其担任董事、监事职务所取得的董事费、监事费收入

I. 个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，取得的董事费、监事费收入

J. 个人兼职取得的收入

K. 退休人员再任职取得的收入

L.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得

M.任职、受雇于报纸、杂志等单位的除记者、编辑等专业人员以外的其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得

N. 出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿酬收入

【答案】 AFIKL

【子题 1·多选题】上述选项中，比照或按照 “个体工商户的生产、经营所得 ”项目征收个人所得税的有：

【答案】 BCDE

【子题 2·单选题】上述选项中，按照 “对企事业单位的承包经营、承租经营所得 ”项目征收个人所得税的是：

【答案】 G

【子题 3·多选题】上述选项中，按照 “劳务报酬所得 ”项目征收个人所得税的有：

【答案】 HJ

【子题 4·多选题】上述选项中，按照 “稿酬所得 ”项目征收个人所得税的有：

【答案】 MN

【子题

5·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于个人所得税工资、薪金所得项目的有()。

A. 年终加薪

B. 劳动分红

C. 独生子女补贴

D. 托儿补助费

E. 差旅费津贴

F. 午餐补助

G. 误餐补助

【答案】 CDEG

【解析】对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税。这些项目包括：(1)独生子女补贴;( 2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;( 3)托儿补助费;( 4)差旅费津贴、误餐补助。