一、环境保护税

【例题1·判断题】环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的单位和个人。( )

【答案】 ×

【解析】环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者(不包括个人)。

【例题 2·多选题】下列有关环境保护税的表述中，正确的有( )。

A. 环境保护税实行定额税率

B. 环境保护税应当向应税污染物排放地的环境保护主管部门申报缴纳

C. 环境保护税应当按月向企业住所地税务机关申报缴纳

D. 环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日

【答案】 AD

【解析】( 1)选项 B：环境保护税由税务机关征收;( 2)选项 C：环境保护税按月计算，按季申报缴纳，纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳。

【例题 3·单选题】甲建筑施工企业 2018年 1月份经依法监测，噪声超标 11分贝。已知，工业噪声超标 10-12分贝的，环境保护税税额为每月 2800元。甲建筑施工企业 2018年 1月应当缴纳环税保护税( )元。

A.0

B.2800

C.28000

D.33600

【答案】 B

【解析】应税噪声的应纳税额 =超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

【例题 4·多选题】下列各项中，暂予免征环境保护税的有( )。

A. 农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的

B. 机动车等流动污染源排放应税污染物的

C. 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的

D. 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的

【答案】 ABD

【解析】选项C：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，暂予免征环境保护税;依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

二、资源税

【例题 1·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳资源税的是( )。

A. 甲企业进口铁矿石

B. 丙企业销售自产的井矿盐

C. 丁企业开采原油过程中加热、修井用的原油

D. 乙企业销售其从矿区采购的铜矿石

【答案】 B

【解析】( 1)选项 ABD：资源税在生产(开采)销售或自用环节计算缴纳，在进口、批发、零售等环节不缴纳;( 2)选项 C：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。

【例题 2·多选题】下列各项中，不属于资源税纳税义务人的有( )。

A. 销售自产天然气的甲气田

B. 销售自产人造石油的乙油田

C. 出口外购天然气的丙天然气销售公司

D. 购进使用天然气的丁供热企业

【答案】 BCD

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【解析】(1)选项ACD：开采销售(而非购进后出口、使用)天然气的企业才可以成为资源税的纳税义务人;( 2)选项 B：人造石油不征收资源税。

【例题 3·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列应税产品中，采用从价定率方式计征资源税的有( )。

A. 原油

B. 稀土

C. 海盐

D. 粘土

【答案】 ABC

【解析】选项 D：采用从量定额方式计征资源税。

【例题 4·单选题】某石化企业为增值税一般纳税人， 2017年 11月开采原油 10000吨，并将开采的原油对外销售 6000吨，取得含税销售额 2340万元，同时向购买方收取延期付款利息 2.34万元、包装费 1.17万元，另支付运杂费 7.02万元。已知，原油适用的增值税税率为 17%、资源税税率为 10%。根据资源税法律制度的规定，有关该石化企业上述业务应当缴纳的资源税，下列计算列式正确的是( )。

A.2340÷ ( 1 17%) ×10%

B. ( 2340 2.34 1.17) ×10%

C. ( 2340 2.34 1.17) ÷( 1 17%) ×10%

D. ( 2340 2.34 1.17 7.02) ÷( 1 17%) ×10%

【答案】 C

【解析】(1)实行从价定率征收资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用( “2.34万元 ”、 “1.17万元 ”)，不包括增值税销项税额和运杂费用( “7.02万元 ”);排除选项AD。( 2) “2340万元 ”题目明确为含税销售额， “2.34万元 ”、 “1.17万元 ”属于价外费用，均应作价税分离，选项 B错误，选项 C正确。

【例题 5·单选题】某铜矿 2017年 11月销售自采原矿 8000吨，每吨不含增值税单价 1000元。已知该铜矿自采原矿适用的换算比为1.125，铜矿资源税税率为6.5%。有关该铜矿上述业务应缴纳的资源税，下列计算列式中，正确的是( )。

A.1000×8000×6.5%

B.1000×8000×1.125×6.5%

C.1000×8000÷1.125×6.5%

D.1000×8000÷ ( 1 1.125) ×6.5%

【答案】 B

【解析】( 1)已知铜矿的资源税税率为 6.5%，铜矿属于从价计征资源税的应税矿产品，应纳税额 =应税产品的销售额 ×适用的比例税率;( 2)已知 “换算比 ”，说明铜矿以精矿作为征税对象，而本题销售的是自采原矿，应换算为精矿的销售额，精矿销售额 =原矿销售额 ×换算比;( 3)因此，该铜矿上述业务应缴纳的资源税=原矿销售额 ×换算比 ×适用的资源税税率 =1000×8000×1.125×6.5%=585000(元)。

【例题 6·多选题】甲煤矿 2017年 11月发生的下列业务中，应当征收资源税的有( )。

A. 销售外购已税原煤 100吨

B. 将自采未税原煤 50吨移送职工宿舍供暖使用

C. 将自采未税原煤 500吨移送加工洗选煤

D. 销售以自采未税原煤加工的洗选煤 200吨

【答案】 BD

【解析】( 1)选项 A：甲煤矿销售外购已税原煤，不需再缴纳资源税;( 2)选项 B：纳税人开采应税产品自用于连续生产应税产品以外的其他方面的，视同销售，缴纳资源税;( 3)选项 C：纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;( 4)选项 D：销售以未税原煤加工的洗选煤，征收资源税。

【例题 7·单选题】甲煤矿 2017年 11月开采原煤 100万吨，当月对外销售 90万吨，职工宿舍供暖使用本月自采原煤 2万吨，其余 8万吨原煤待售。已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为 500元(不含从坑口到车站、码头的运输费用)，适用的资源税税率为 5%;有关甲煤矿 2017年 11月应缴纳的资源税，下列计算正确的是( )。

A.100×500×5%

B. ( 90 2) ×500×5%

C. ( 90 8) ×500×5%

D.90×500×5%

【答案】 B

【解析】为职工宿舍供暖使用的 2万吨原煤，应视同销售原煤，计算缴纳资源税。

【例题 8·多选题】有关资源税的纳税义务发生时间，下列表述正确的有( )。

A.纳税人销售应税资源品目采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天

B. 纳税人销售应税资源品目采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为收到预收款的当天

C.纳税人销售应税资源品目采取直接收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

D. 纳税人自产自用应税资源品目的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天

【答案】 ACD

【解析】选项 B：纳税人销售应税资源品目采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

三、土地增值税

【例题 1·单选题】下列各项中，计算应纳税额时采用超率累进税率的是( )。

A. 个人所得税 “工资、薪金所得 ”税目

B. 个人所得税 “劳务报酬所得 ”税目

C. 个人所得税 “个体工商户的生产、经营所得 ”税目

D. 土地增值税

【答案】 D

【解析】( 1)选项 AC：采用超 “额 ”累进税率;( 2)选项 B：通常采用 20%的比例税率，但应纳税所得额超过 20000元、加成征税时，采取超 “额 ”累进税率。

【例题 2·多选题】下列各项中，属于土地增值税纳税义务人的有( )。

A. 出租办公楼的某外商投资企业

B. 转让商铺的某自然人

C. 转让划拨取得的国有土地使用权的某中学

D. 为客户代建仓库的某建筑安装公司

【答案】 BC

【解析】( 1)选项 A：房地产出租行为，由于没有发生房产产权、土地使用权的转让，不属于土地增值税的征税范围;( 2)选项 D：房地产代建行为，没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。

【例题 3·单选题】甲房地产公司开发一项房地产项目，取得土地使用权支付的金额为 9324万元、开发成本6000万元、管理费用 200万元、销售费用 400万元、利息支出 600万元。已知，甲公司发生的利息支出能按转让房地产项目计算分摊且有金融机构证明，其他房地产开发费用的计算扣除比例为时，可以扣除的房地产开发费用为( )。

A.600 万元

B.200 400 600=1200 (万元)

C. ( 9324 6000) ×5%=766.2(万元)

D.600 ( 9324 6000) ×5%=1366.2(万元)

【答案】 D

【解析】财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：(1)利息支出，允许据实扣除;选项C未考虑利息支出的据实扣除，予以排除。(2)除利息支出以外的其他房地产开发费用，按 “取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本 ”的金额之和的 5%以内计算扣除;选项 A没有考虑其他房地产开发费用，错误;选项 B将管理费用、销售费用据实扣除，错误。( 3)允许扣除的房地产开发费用 =允许扣除的利息 (取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本) ×规定比率( 5%以内);选项 D正确。

【例题 4·单选题】甲房地产公司开发一项房地产项目， 2017年 11月，该项目实现全部销售，共计取得不含税收入 31000万元，准予从房地产转让收入额减除的扣除项目金额为 20045万元。已知土地增值税税率为 40%，速算扣除系数为 5%，甲房地产公司该笔业务应缴纳土地增值税税额的下列计算列式中，正确的是( )。

A. ( 31000-20045) ×40%-31000×5%=2832(万元)

B. ( 31000-20045) ×40%-20045×5%=3379.75(万元)

C.31000×40%-20045×5%=11397.75 (万元)

D.31000×40%- ( 31000-20045) ×5%=11852.25(万元)

【答案】 B

【解析】土地增值税应纳税额 =增值额( 31000-20045) ×适用税率 -扣除项目金额( 20045) ×速算扣除系数。

【例题5·多选题】根据土地增值税法律制度的有关规定，下列情形中，税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的有( )。

A. 房地产开发项目全部竣工并完成销售的

B. 整体转让未竣工决算房地产开发项目的

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C. 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的

D. 取得销售(预售)许可证满 3年仍未销售完毕的

【答案】 CD

【解析】选项 AB：属于纳税人应进行土地增值税清算的情形。

四、房产税

【例题 1·单选题】根据房产税法律制度的规定，下列表述中，正确的是( )。

A. 房屋产权属于国家所有的，不缴纳房产税

B. 房屋产权属于集体和个人所有的，集体单位和个人为房产税纳税人

C. 房屋产权出典的，出典人为房产税纳税人

D. 房产产权未确定的，不缴纳房产税

【答案】 B

【解析】( 1)选项 A：房屋产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税义务人;( 2)选项 C：房屋产权出典的，承典人为纳税义务人;( 3)选项 D：房屋产权未确定的，房产代管人或者使用人为纳税义务人。

【例题 2·多选题】下列各项建筑物中，不属于房产税征税范围的有( )。

A. 位于县城的某独立水塔

B. 位于建制镇的某平房

C. 位于农村的某二层小楼

D. 位于市区的菜窖

【答案】 ACD

【解析】( 1)选项 AD：独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等(不论位于哪里)不属于房产税的征税对象;( 2)选项 C：房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区(不包括农村)的房屋。

【例题 3·多选题】下列有关房产税减免税的规定中，表述正确的有( )。

A. 国家机关自用的办公楼，免征房产税

B. 公园附设的照相馆占用的房产，免征房产税

C. 某公立高校教室用房，免征房产税

D. 个人所有居住用房，免征房产税

【答案】 ACD

【解析】选项 B：公园附设的照相馆所占用的房产，不属于公园自用的房产，要照章缴纳房产税。

【例题 4·单选题】甲企业 2017年度自有房屋 10栋，全部自用于生产经营，房产原值共 1500万元，但不包括中央空调 120万元。已知当地政府规定的计算房产余值的扣除比例为 20%，从价计征房产税税率为 1.2%。有关甲企业 2017年度应缴纳的房产税，下列计算列式中，正确的是( )。

A.1500×1.2%

B.1500× ( 1-20%) ×1.2%

C. ( 1500 120) ×1.2%

D. ( 1500 120) ×( 1-20%) ×1.2%

【答案】 D

【解析】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

【例题 5·单选题】某企业 2017年自有生产用房原值 5000万元，账面已提折旧 800万元。已知从价计征房产税税率为 1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为 20%。根据房产税法律制度的规定，该企业 2017年度应缴纳的房产税税额为( )万元。

A.50.4

B.40.32

C.48

D.60

【答案】 C

【解析】该企业 2017年应缴纳的房产税 =5000×( 1-20%) ×1.2%=48(万元)。

【例题 6·单选题】 2017年 7月 1日，甲公司出租商铺，租期半年(至 2017年 12月 31日租期届满)，一次性收取含增值税租金 126000元。已知增值税征收率为 5%，房产税从租计征的税率为 12%。计算甲公司出租商铺应缴纳房产税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.126000÷ ( 1 5%) ×( 1-30%) ×12%=10080(元)

B.126000÷ ( 1 5%) ×12%=14400(元)

C.126000× ( 1-30%) ×12%=10584(元)

D.126000×12%=15120 (元)

【答案】 B

【解析】( 1)计征房产税的租金收入不含增值税，因此，应当先对 “126000元 ”作价税分离处理，排除选项 CD;( 2)从租计征房产税的应纳税额 =不含增值税的租金收入 ×适用的房产税税率，选项 B正确。

【例题 7·单选题】甲公司委托乙施工企业建造一幢办公楼，工程于 2017年 1月 31日完工， 2017年 3月 31日办妥竣工验收手续， 2017年 9月 30日该办公楼投入使用。根据房产税法律制度的规定，该办公楼应当自( )起征收房产税。

A.2017 年 2月 1日

B.2017 年 4月 1日

C.2017 年 9月 30日

D.2017 年 10月 1日

【答案】 B

【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

五、城镇土地使用税

【例题 1·单选题】甲公司 2017年年初实际占地面积为 5000平方米， 2017年 7月 10日，甲公司经有关部门批准新征用非耕地 2000平方米。已知甲公司所占用的土地适用的城镇土地使用税年单位税额为 5元 /平方米，有关甲公司 2017年应当缴纳的城镇土地使用税，下列计算正确的是( )。

A.5000×5

B.5000×5 2000×5

C.5000×5 2000×5×5/12

D.5000×5 2000×5×6/12

【答案】 C

【解析】纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月( 8月)起缴纳城镇土地使用税。

【例题 2·单选题】位于市区的 A楼，占用土地面积为 5000平方米，建筑使用面积为 20000平方米，甲公司和乙国家机关共同使用 A楼办公，占用面积比例为 4： 1。已知 A楼所在地城镇土地使用税年单位税额为每平方米 5元，有关甲公司每年应缴纳的城镇土地使用税，下列计算正确的是( )。

A.5000×5

B.5000×4/5×5

C.20000×5

D.20000×4/5×5

【答案】 B

【解析】( 1)城镇土地使用税的计税依据为实际占用的土地面积，而非建筑使用面积，选项 CD错误;( 2)国家机关自用的土地免税，甲公司仅就自己占用的部分缴纳城镇土地使用税即可。

【例题 3·单选题】下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的是( )。

A. 直接用于水产养殖业的生产用地

B. 名胜古迹园区内附设的小卖部用地

C. 公园中管理单位的办公用地

D. 免税单位无偿使用纳税单位的土地

【答案】 B

【解析】( 1)选项 B：公园、名胜古迹中附设的营业单位用地，应照章征收城镇土地使用税;( 2)选项ACD都属于免征城镇土地使用税的范围。

【例题 4·判断题】甲盐场 2017年共占地 5000平方米，其中盐滩用地 3500平方米，办公用地 800平方米，其余为职工宿舍用地。已知甲盐场所在地城镇土地使用税年单位税额为每平方米 2元，则甲盐场 2017年应缴纳的城镇土地使用税 =( 5000-3500-800) ×2=1400(元)。( )

【答案】 ×

【解析】对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收城镇土地使用税;盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。因此，甲盐场 2017年应缴纳的城镇土地使用税 =( 5000-3500) ×2=3000(元)。

六、契税

【例题 1·单选题】王某有两处住房，将其中一套出售给张某，房屋的不含增值税成交价格为 570000元，将另一处价值 600000元的三室两厅的住房与李某的两处住房交换，王某支付交换房屋差价款不含增值税金额为 124000元。已知当地政府规定的契税税率为 3%，王某上述行为应缴纳契税( )元。

A.3720

B.18000

C.20820

D.21720

【答案】 A

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【解析】( 1)契税的纳税人是指在我国境内 “承受 ”土地、房屋权属的单位和个人;王某出售给张某的房屋，应由张某缴纳契税。( 2)土地使用权交换、房屋交换的，交换价格相等时，免征契税;交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方(王某)缴纳契税。(3)王某应缴纳契税=124000×3%=3720(元)。

【例题

2·判断题】以房屋权属设定抵押，抵押期间无需缴纳契税;以房屋权属抵债，债务人应当申报缴纳契税。( )

【答案】 ×

【解析】以房屋权属设定抵押，抵押期间无需缴纳契税;以房屋权属抵债， “债权人 ”应当申报缴纳契税。

【例题 3·判断题】纳税人缴纳契税的纳税期限为纳税义务发生之日起 7日内。( )

【答案】 ×

【解析】纳税人缴纳契税的纳税期限为纳税义务发生之日起 10日内。

【例题 4·单选题】根据契税法律制度的规定，契税的纳税义务发生时间是纳税人( )。

A. 实际取得土地、房屋的当天

B. 办理土地、房屋权属变更登记手续的当天

C. 签订土地、房屋权属转移合同的当天

D. 实际支付购买价款的当天

【答案】 C

【解析】契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

【例题 5·多选题】有关我国土地增值税和契税的下列表述中，不正确的有( )。

A. 转让房地产时，契税的纳税义务人同时也是土地增值税的纳税义务人

B. 契税采用有地区差别的定额税率，土地增值税采用四级超额累进税率

C. 契税和土地增值税都是向房地产所在地的主管税务机关申报缴纳

D. 契税和土地增值税均应在纳税义务发生之日起 10日申报纳税

【答案】 ABD

【解析】( 1)选项 A：转让房地产时，转让方是土地增值税的纳税义务人，受让方是契税的纳税义务人;(2)选项 B：契税采用比例税率，并实行 3%～ 5%的幅度税率，而土地增值税采用四级超率累进税率;( 3)选项D：契税纳税人应当自纳税义务发生之日起 10日内申报纳税，而土地增值税纳税人应在转让房地产合同签订后 7日内申报纳税。

七、印花税

【例题1·单选题】甲企业和乙企业签订一份购销合同，丙为鉴定人，丁为甲的担保人。该业务中，印花税的纳税义务人为( )。

A. 甲企业和乙企业

B. 甲企业、乙企业和丙企业

C. 甲企业、乙企业和丁企业

D. 甲企业、乙企业、丙企业和丁企业

【答案】 A

【解析】(1)如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的各方都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务;( 2)合同当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

【例题 2·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列表述中，不正确的是( )。

A. 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，不缴纳印花税

B. 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免征印花税

C. 专利权转让合同，要按照产权转移书据缴纳印花税

D. 法律、会计方面的咨询合同不属于技术咨询合同，不缴纳印花税

【答案】 A

【解析】对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证应按规定征收印花税。

【例题 3·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，需要征收印花税的有( )。

A. 工商营业执照

B. 房屋产权证

C. 安全生产许可证

D. 卫生许可证

【答案】 AB

【解析】需要缴纳印花税的权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证，不包括安全生产许可证和卫生许可证。

【例题 4·多选题】下列各项中，应按 “产权转移书据 ”计征印花税的有( )。

A. 土地使用权出让合同

B. 商品房销售合同

C. 房屋产权证

D. 专利权转让合同

【答案】 ABD

【解析】( 1)选项 AB：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税;( 2)选项 C：按 “权利、许可证照 ”征税;( 3)选项 D：专利权转让、专利实施许可所书立的合同按 “产权转移书据 ”贴花，专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同按 “技术合同 ”贴花。

【例题 5·多选题】下列各税种中，采用比例税率和定额税率两种税率形式的有( )。

A. 印花税

B. 车船税

C. 资源税

D. 房产税

【答案】 AC

【解析】( 1)选项 B：车船税采用定额税率;( 2)选项 D：房产税采用比例税率。

【例题 6·判断题】书立印花税应税凭证，但延期生效的，纳税人应当在凭证生效日贴花完税。( )

【答案】 ×

【解析】印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。

【例题 7·判断题】一份凭证应纳印花税税额超过 400元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。( )

【答案】 ×

【解析】一份凭证应纳印花税税额 “超过 500元 ”的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。