第六章 其他税收法律制度
第一节 房产税法律制度
在我国城市、县城、建制镇和工矿区拥有房屋产权的单位和个人，包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。
1.一般情形
所有权人作为纳税人
2.房产出租
房产产权所有人(出租人)为纳税人。
3.以房产投资
(1)真投资：投资者参与投资利润分红——被投资方作为纳税人
(2)假投资：投资方取得固定收入、不承担经营风险——投资方(产权人)作为纳税人
(二)征税范围
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契税是指在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同(契约)，以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
3.应纳税额的计算
(1)计税依据
(2)计算公式
应纳税额 = 计税依据 × 税率
4.税收减免
5.契税的征收管理
(1)纳税义务发生时间
①纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天;
②纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭据的当天。
(2)纳税义务发生地点
向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。
(3)纳税期限
自纳税义务发生之日起10日内办理纳税申报。
【例-单选题】根据契税法律制度的规定，下列行为中，不属于契税征税范围的是( )。(2016年)
A.房屋买卖
B.房屋交换
C.房屋租赁
D.房屋赠与
网校答案：C
网校解析：
(1)选项ABD：房屋买卖、交换和赠与，房屋产权权属发生转移，属于契税的征税范围;
(2)选项C：房屋租赁，房屋产权权属没有发生转移，不属于契税征税范围。
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土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的“增值额”征收的一种税。
(一)纳税人和征税范围
1.纳税人：转让方——土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。
(二)计税依据
土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的增值额
计税依据 = 应税收入 - 扣除项目
1.应税收入
(1)货币收入
(2)实物收入
(3)其他收入(无形资产收入或具有财产价值的权利)
2.扣除项目及其金额
(1)取得土地使用权所支付的金额(土地出让金、相关税费)
(2)房地产开发成本
(3)房地产开发费用(销售费用、管理费用、财务费用)
① 允许扣除的房地产开发费用 = 利息 (取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本)× 5%
②允许扣除的房地产开发费用 = (取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本)× 10%
(4)与转让房地产有关的税金
①城市维护建设税
②印花税
③教育费附加
④增值税(允许在销项税额中计算抵扣的，除外)
(5)“房地产开发企业”的加计扣除
按规定计算的金额之和，加计20%扣除
(6)旧房及建筑物的扣除金额
①按评估价格扣除
评估价格 = 评估机构评定的重置成本 × 成新度折扣率
②按购房发票金额计算扣除
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1.基本内容
【例-多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税纳税人的表述中，正确的有( )。(2014年)
A.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税
B.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税
C.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税
D.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳
网校答案：ABCD
【例-单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列城市土地中，应缴纳城镇土地使用税的是( )。(2015年)
A.企业生活区用地
B.国家机关自用的土地
C.名胜古迹自用的土地
D.市政街道公共用地
网校答案：A
网校解析：选项BCD：属于免税情形。
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1.纳税人：中国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。
2.征税范围
(1)依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶;
(2)依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
3.税目
车船税的税目分为5大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。
(1)乘用车为核定载客人数9人(含)以下的车辆。
(2)商用车包括客车和货车，其中客车为核定载客人数9人(含)以上的车辆(包括电车)，货车包括半挂牵引车、客货两用车、三轮汽车和低速载货汽车等。
(3)其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车(不包括拖拉机)。
(4)船舶包括机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇。
4.计税依据
(1)乘用车、商用客车和摩托车，以每辆为计税依据。
(2)商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。
(3)机动船舶、非机动驳船、拖船，按净吨位每吨为计税依据。
(4)游艇按艇身长度每米为计税依据。
【例-单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于机动船舶计税单位的是( )。(2014年)
A.净吨位每吨
B.整备质量每吨
C.艇身长度每米
D.每辆
网校答案：A
网校解析：机动船舶以“净吨位每吨”为计税单位。
【例-单选题】2017年某公司拥有3辆六座载客汽车和5辆自重吨位5吨的货车。当地车船税的年税额为：载重汽车每吨60元，乘人汽车每辆360元。2017年该公司的应纳车船税为( )。
A.960元
B.1020元
C.1380元
D.2580元
网校答案：D
网校解析：2016年该公司的应纳车船税=360×3 5×5×60
=2 580(元)。
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