第三节 要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置
辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。
二、定额消耗量比例分配共同耗用材料费用
【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。
[答疑编号5708080101：针对该题提问]
A产品的材料定额消耗量 B产品的材料定额消耗量
=200×15=3 000(千克) =250×10=2 500(千克)
材料消耗量分配率 =4 400÷(3 000 2 500)=0.8
A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000(元)
B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000(元)
三、职工薪酬的归集和分配
【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
[答疑编号5708080102：针对该题提问]
生产工资费用分配率=2 700÷(500 400)=3(万元)
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500(万元)
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200(万元)
四、辅助生产费用的归集和分配
(一)直接分配法
特点：
不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
范围：
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
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交互分配法 |
首先：在辅助生产车间进行交互分配； |
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计划成本分配法 |
受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用 |
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顺序分配法 |
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用 |
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代数分配法 |
解联立方程分配结果最正确 |
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共性 |
后4种方法辅助生产成本科目的发生额都大于原来待分配费用合计数；5种方法最后分配到各受益单位的辅助费用合计仍是待分配费用的合计数 |
五、制造费用归集和分配
制造费用应当 按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。
借：基本生产成本——甲产品
基本生产成本——乙产品
贷：制造费用
【例题·单选题】(2008)某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为( )万元。
A.1.2 B.1.32
C.1.8 D.1.98
[答疑编号5708080103：针对该题提问]
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六、废品损失和停工损失
(一)废品损失
(二)停工损失的核算
增设“停工损失”科目，归集停工期间净损失
最终去向：
自然灾害的计入“营业外支出”
应由产品负担的计入 “基本生产成本”
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