初级会计师《初级会计实务》常考点：可供出售金融资产—股票投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)

(不考虑减值情况下的核算)

(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)

(一)设置的会计科目

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

资本公积—其他资本公积

应收股利

投资收益

(二)初始计量

1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

借：可供出售金融资产——成本(公允价值 相关的交易费用)

应收股利(价款包含的股利)

贷：其他货币资金——存出投资款

【例题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可供出售金融资产的入账价值为()万元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】C

【解析】该可供出售金融资产的入账价值=860-100×0.16 4=848(万元)。

借：可供出售金融资产—成本 　848

应收股利　16

贷：其他货币资金—存出投资款 864

【易错易混试题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。购入该交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】D

【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-100×0.16=844(万元)。

借：交易性金融资产—成本 844

应收股利　16

投资收益　 4

贷：其他货币资金—存出投资款 864

(三)后续计量

1.收到购买价款中包含的现金股利

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

2.被投资方新宣告的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

实际收到时

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

3.期末(资产负债表日)公允价值变动：

第一期的公允价值变动(该期末公允价值-初始入账成本)

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积(或相反分录)

(不影响当期损益)

第二期以后各期的公允价值变动(该期末公允价值-上期末公允价值)

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积(或相反分录)

【例题·单选题】甲公司2013年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2013年12月28日，收到现金股利60万元。20013年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元，甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为()万元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】C

【解析】甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040-60 10)=115(万元)。

20013年12月25日

借：可供出售金融资产——成本　1990

应收股利　60

贷：其他货币资金——存出投资款2050(2040 10)

2013年12月28日

借：其他货币资金——存出投资款　60

贷：应收股利　60

2013年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动　 115(2105-1990)

贷：资本公积——其他资本公积 　115

(三)处置(终止确认)

借：其他货币资金——存出投资款

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动(或借)

投资收益(或借)

同时：将“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

(或相反分录)