初级会计职称《初级会计实务》高频考点：增值税

内容提要：

一、几个重要问题

1、进项税额的抵扣原则

2、税收征收的可操作性原则

3、增值税的账户特点

二、增值税的相关账务处理

1、常规业务处理

2、进项税额转出

3、视同销售的核算

4.交纳增值税的相关账务处理

5、差额征税的账务处理

6、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

3.视同销售的核算

企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

企业应视同销售交纳增值税的事项有：

①企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

借：应付职工薪酬

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

②企业将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资;

借：长期股权投资

贷：应交税费—应交增值税(销)

③企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

借：利润分配

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

②企业将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠;

借：营业外支出

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

【例】2017年6月，甲公司发生了如下交易和事项。

(1)10日，甲企业将自己生产的产品用于自营工程，供职工福利使用。该批产品的成本为18万元，计税价格为25万元，增值税税率为17%。

借：在建工程 (18 25×17%)22.25

贷：库存商品 　 18

应交税费——应交增值税(销项税额)　 4.25

(2)20日，公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

①分配费用

借：生产成本 198 900

管理费用　 35 100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

②发放时

借：应付职工薪酬　 234 000

贷：主营业务收入　 (1 000元×200台)200 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000

同时，结转成本：

借：主营业务成本(900元×200台)180 000

贷：库存商品　 　 180 000

(3)25日，用一批自产产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200 000元，售价为250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税为42 500元。

借：营业外支出　 242 500

贷：库存商品　 200 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 42 500

(4)28日，用一批原材料对外进行长期股权投资，该批原材料的实际成本为600 000元，双方协商不含税价值为750 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税为127 500元。

借：长期股权投资 　877 500

贷：其他业务收入 750 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 127 500

同时，结转成本：

借：其他业务成本 600 000

贷：原材料 600 000

公司对外投资原材料的增值税销项税额=750 000×17%=127 500

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