涉及考题
【例题·单选题】(2015年)下列各项中，报经批准后计入营业外支出的是( )。
A.结转售出材料的成本
B.采购原材料运输途中合理损耗
C.管理原因导致的原材料盘亏
D.自然灾害导致的原材料损失
【参考答案】D
【参考解析】选项A计入其他业务成本;选项B计入原材料成本;选项C计入管理费用。
某企业在2013年12月31日处置一项固定资产，取得价款300万元。该固定资产是企业在2009年12月11日购入的，其账面原值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧。该项固定资产未计提减值准备。假定不考虑相关税费，企业处置该项固定资产确认的营业外收入为()万元。
A、300
B、289
C、189
D、230
【正确答案】B
【答案解析】年折旧率=2/5=0.4
第1年应计提的折旧额=100×0.4=40(万元)
第2年应计提的折旧额=(100-40)×0.4=24(万元)
第3年应计提的折旧额=(100-40-24)×0.4=14.4(万元)
从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧：
第4年、第5年的年折旧额=[(100-40-24-14.4)-0.4]/2=10.6(万元)
从2010年1月1日到2013年12月31日共计提4年的折旧，所以处置时固定资产的累计折旧=40 24 14.4 10.6=89(万元)。
会计分录：
借：银行存款300
贷：固定资产清理300
借：固定资产清理11
累计折旧89
贷：固定资产100
固定资产清理贷方余额为300-11=289(万元)，结转至营业外收入，即：
借：固定资产清理289
贷：营业外收入289
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考点：营业外收支
一、营业外收入
(一)营业外收入的核算内容
营业外收入是企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
其中
非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得是企业出售固定资产所取得的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益，无形资产出售利得是企业出售无形资产所取得的价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。
政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。
盘盈利得是企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收人的金额。
捐赠利得是企业接受捐赠产生的利得。
(二)营业外收入的账务处理
企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。
确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。
政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目。与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，或通过“递延收益”科目分期计入当期损益。
确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。
期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
二、营业外支出
(一)营业外支出的核算内容
营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。
其中：
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失是企业出售固定资产所取得的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失;无形资产出售损失是企业出售无形
资产所取得的价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。
盘亏损失主要是对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的金额。
公益性捐赠支出是企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失是企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
罚款支出是企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。
(二)营业外支出的账务处理
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。
确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。
确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。
