第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

第二节 个人所得税法律制度

个人所得税纳税人

在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人;在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，但从中国境内取得所得的个人。

1.个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

2.个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。

个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。

3.我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。具体划分见下表：

在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率。

个人所得税计税依据

一、个人所得税计税依据

个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额为个人取得的各项收人减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额。

(一)收入的形式

个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。

(二)费用扣除的方法

在计算应纳税所得额时，除特殊项目外，一般允许从个人的应税收入中减去税法规定的扣除项目或扣除金额，包括为取得收人所支出的必要的成本或费用，仅就扣除费用后的余额征税。

我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。

二、个人所得项目的具体扣除标准

1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用标准(自2011年9月1日起为3 500元)后的余额，为应纳税所得额。

2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

3.对企业、事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元;4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

三、其他费用扣除规定

税法规定了一些其他费用扣除标准。

四、每次收入的确定

纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等7项所得，都按每次取得的收入计算征税。

1.劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

(1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

(2)属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

3.特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

4.财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。

5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

6.偶然所得，以每次收入为一次。

7.其他所得，以每次收入为一次。

个人所得税应纳税额的计算

一、应纳税额的计算

1.工资、薪金所得应纳税额的计算。

(1)一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数

=(每月收入额 - 减除费用标准)× 适用税率 - 速算扣除数

(2)纳税人取得含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法。

(3)纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，按税法规定缴纳个人所得税。

(4)纳税人取得不含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法。

2.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算。

应纳税额=应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数

=(全年收入总额 - 成本、费用及损失)× 适用税率 - 速算扣除数

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算。

应纳税额= 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数

=(纳税年度收入总额 - 必要费用)× 适用税率 - 速算扣除数

4.劳务报酬所得应纳税额的计算。

(1)每次收人不足4000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=(每次收入额 - 800)× 20%

(2)每次收人在4000元以上的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=每次收入额 ×(1 - 20%)× 20%

(3)每次收入的应纳税所得额超过20000元的：

应纳税额=应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数

=每次收入额 ×(1 - 20%)× 适用税率 - 速算扣除数

5.稿酬所得应纳税额的计算。

(1)每次收人不足4000元的：

应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 ×(1 - 30%)

=(每次收入额 - 800)× 20%×(1 - 30%)

(2)每次收人在4000元以上的：

应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 ×(1-30%)

=每次收入额 ×(1 - 20%)× 20% ×(1 - 30%)

6.对特许权使用费所得应纳税额的计算。

(1)每次收人不足4000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=(每次收入额 - 800)× 20%

(2)每次收入在4000元以上的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=每次收入额 ×(1 - 20%)× 20%

7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算。

应纳税额=应纳税所得额 × 适用税率 = 每次收入额 × 适用税率

8.财产租赁所得应纳税额的计算。

(1)每次(月)收人不足4000元的：

应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元]×20%

(2)每次(月)收人在4000元以上的：

应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%

9.财产转让所得应纳税额的计算。

(1)一般情况下财产转让所得应纳税额的计算。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

(2)个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。

10.偶然所得应纳税额的计算。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

11.其他所得应纳税额的计算。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

二、应纳税额计算的特殊规定

(一)关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题——并入“工资、薪金”所得计征个人所得税。

(二)关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题。

(三)关于支付各种免税之外的保险金的征税方法——按“工资、薪金所得”。

(四)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题。

1.其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

2.个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

3.企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。

(五)个人因购买和处置债权取得所得——按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

(六)个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法。

个人兼职取得的收入——“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;

退休人员再任职取得的收入——“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

(七)个人取得有奖发票奖金征免个人所得税。

1.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)，暂免征收个人所得税;

2.个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照 “偶然所得”项目征收个人所得税。

个人所得税税收优惠

(一)免税项目

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息。

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴;是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

4.福利费、抚恤金、救济金。

5.保险赔款。

6.军人的转业费、复员费。

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

提示：离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。

8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

10.在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

11.对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税：仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。

12.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费从纳税人的应纳税所得额中扣除。

13.按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

(二)减税项目

1.残疾、孤老人员和烈属的所得;

2.因严重自然灾害造成重大损失的;

3.其他经国务院财政部门批准减免的。

(三)暂免征税项目

1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。

3.外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

5.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税：

(1)根据世界银行专项借款协议，由世界银行直接派往我国工作的外国专家;

(2)联合国组织直接派往我国工作的专家;

(3)为联合国援助项目来华工作的专家;

(4)援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家;

(5)根据两国政府签订的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的;

(6)根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的;

(7)通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

6.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

7.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。

8.个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。

9.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。

10.自2009年5月25日起，对以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

(1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、兄弟姐妹;

(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人;

(3)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人

个人所得税征收管理

(一)纳税申报

个人所得税的征收方式主要有两种：一是代扣代缴;二是自行纳税申报。此外，一些地方为了提高征管效率，方便纳税人，对个别应税所得项目，采取了委托代征的方式。

(二)纳税期限

1.代扣代缴期限。

扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月15日内缴人国库。

2.自行申报纳税期限。

一般情况下，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。

3.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的纳税期限。

(三)纳税地点

1.个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收人来源地的主管税务机关。

2.纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。

3.从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税。

4.扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报。

5.纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。

6.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税地点。